Бух проводки по продаже основных средств. Продажа основных средств: проводки

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных.

Продажа основных средств: проводки

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01 ). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01 ), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% - 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 500 рублей (кроме того НДС 18% - 450 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (97 000 + 17 460)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	114 460
Начислен НДС от продажи	91, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	17 460
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01/В	01	163 000
Списана амортизация на момент выбытия	02	01/В	82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю	91, субсчет «Прочие расходы»	60	2 500
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	450
Принят входящий НДС к вычету	68, субсчет «НДС»	19	450
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (114 460 – 17 460 – 80 500 – 8 000 – 2 500)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	6 000

Основных средств. Комиссия необходима на основании пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. В ее состав обязательно должны войти главный бухгалтер предприятия и материально ответственные лица. Комиссия утверждается приказом, который подписывает руководитель организации.

В момент продажи основного средства оформите договор купли -продажи. Также, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7), оформите Акт о приеме-передаче объекта основных средств в двух экземплярах. Акты подписываются покупателем и поставщиком.

В акте укажите следующие данные: дата и номер составления акта, наименование основного средства на основании технического паспорта, наименование изготовителя, место передачи средства, инвентарный номер средства, срок использования средства и срок эксплуатации по факту, прочие характеристики средства.

Поскольку продажа основного средства подлежит налогообложению НДС, выставьте покупателю счет-фактуру. Начислите НДС на сумму продажи в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ. Отобразите сумму начисленного НДС в учете по кредиту счета 68.

Откройте субсчет «Выбытие основных средств» на счете 01. Это необходимо, чтобы отразить выбытие имущества в бухгалтерском учете. Доход от продажи основного средства зафиксируйте в составе прочих доходов по кредиту счета 91. Расходы, связанные с продажей средств (транспортировка, упаковка, хранение), учтите в составе прочих средств по дебету счета 91. Сделайте это в момент продажи объекта.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы, связанные с продажей основных средств, отразите в бухгалтерском учете в том же отчетном периоде, в котором была произведена их продажа.

Основные средства – это имущество организации, которое служит средством труда при процессе производства товара или выполнения услуги (работы). ПБУ 6/01 гласит, что активы организации могут быть оприходованы как основные средства при условии их полезного использования свыше 12 месяцев, а также если они задействованы в процессе работы. В бухгалтерском учете эти активы отражаются на счете 01. Организация может продать основные средства , например, в случае их неиспользования или поломки. При выбытии данных активов налог на имущество уменьшается.

Вам понадобится

• - акт по форме № ОС-1;
• - договор купли-продажи;
• - документы, подтверждающие расходы, например, транспортные накладные.

Инструкция

Если организация продала основные средства , то непременно в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи. Сначала вы должны составит акт о продаже основного средства согласно форме № ОС-1. Исключением будет выбытие зданий и сооружений (при выбытии данных активов составляется акт № ОС-1а). Данный документ составляется в двойном экземпляре.

Далее необходимо внести информацию о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 или книгу №ОС-6б. Согласно правилам Госкомстата РФ от 21 января 2003 года. № 7 данная информация должна заноситься на основании акта о продаже активов.

Затем вам нужно к счету 01 «Основные средства » открыть субсчет «Выбытие основных средств ». При продаже активов по дебету этот субсчет необходимо отразить первоначальную стоимость, то есть ту, которая была отражена при покупке данного средства . В кредите счета укажите сумму начисленной амортизации, которую вы можете посмотреть на счете 02 «Амортизация основных средств».

Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться. Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.

Возможно, оборудование морально устарело. Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии. Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду.

Как отразить продажу основного средства при расчете прибыли и НДС

Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект. Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте (форма № ОС-1а - для недвижимости, № ОС-1 - для других объектов).

В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту (п. 3 ст. 271 НК РФ), а в бухгалтерском - на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»).

Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость. Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.

Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом. Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Применяли амортизационную премию по основному средству? Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации (письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527). Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66590 .

Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на счет 01 вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому. Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ , письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08).

Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем. Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со счета 01 (п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.

Пример 1

Проводки при продаже ОС

Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования - 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) - 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 180 000 руб. - начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
- 1 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 400 000 руб. - списана сумма амортизации, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 800 000 руб. - включена в расходы остаточная стоимость ОС.

Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме . Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу (п. 3 ст. 268 НК РФ):

А = В - С,

где А - количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС;

В - срок полезного использования объекта в месяцах;

С - фактический срок эксплуатации ОС. Отсчет начните с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а завершите месяцем продажи включительно.

Если компания при расчете амортизации использовала повышающие или понижающие коэффициенты из статьи 259.3 НК РФ, это повлияет на расчет срока, в течение которого нужно списывать убыток. Как действовать в такой ситуации, Минфин России объяснил в письмах от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/180 и от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511 . Применяли повышающий коэффициент? Срок нужно уменьшить. А если, наоборот, понижающий, то увеличить.

Допустим, срок полезного использования проданного основного средства - 61 месяц. Амортизацию по объекту компания начисляла с использованием повышающего коэффициента 2,2. А использовала она основное средство 20 месяцев. Тогда срок, в течение которого компания будет списывать убыток от продажи, равен 7,73 мес. (61 мес. : 2,2 - 20 мес.). Включать убыток в расходы компания будет в течение 8 месяцев. Ведь если в результате расчетов получилось дробное число, округлить его нужно в большую сторону. На этом настаивают чиновники Минфина России в письме от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417 . В этом же документе они объясняют, что если срок равен нулю или отрицательному числу, то убыток можно списать сразу в момент продажи имущества.

Пример 2

Расчет и учет убытка от продажи основного средства

В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС - 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования - 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации - 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 - (1 000 000 - 200 000)).

Срок полезного использования объекта - 50 месяцев, а фактический - 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 - 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).

Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится - 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 . Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.

Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках и приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках и приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.

Вопрос участника

- Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?

Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: № ОС-1 - для передачи одного объекта, № ОС-1б - для нескольких объектов и № ОС-1а - для зданий или сооружений. В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет.

В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств. В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы № ОС-6 , ОС-6а или ОС-6б).

Вопрос участника

- Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?

Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России (письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец (постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10).

Но компания вправе рассчитывать налог, руководствуясь разъяснениями Минфина России.

Компания на УСН при пересчете налоговой базы вправе выбрать нелинейный метод

Чтобы увеличить сумму расходов при пересчете единого налога, компания может использовать нелинейный метод амортизации. Но тут главное не забыть, что некоторые объекты амортизировать разрешается только линейно. К примеру, здания и сооружения из восьмой-десятой групп. А более подробный список таких основных средств можно найти в пункте 3 статьи 259 НК РФ.

По каким правилам компании на упрощенке учесть реализацию ОС

О лекторе

Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.

Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила.

Выручку от продажи основного средства организация включит в доходы, когда получит деньги от покупателя. А стоимость самого основного средства она уже списала в расходы. Ведь организации на УСН не амортизируют основное средство, а учитывают его стоимость в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если компания на УСН поторопится с продажей основного средства, то иногда упрощенный налог придется пересчитать. В каком случае расходы нужно скорректировать, легко разобраться по схеме (см. ниже. - Примеч. ред.).

Когда компании на УСН при продаже основного средства нужно скорректировать расходы

Пересчитать налог нужно за весь период, в течение которого объект числился на балансе. Порядок такой. Сначала исключите стоимость основного средства из расходов того года, в котором ее учли. А после рассчитайте амортизацию за все время эксплуатации объекта и включите ее в расходы тех периодов, когда объект был на балансе. Износ рассчитывайте по правилам налогового учета, прописанным в главе 25 НК РФ.

Если компания приобрела основное средство еще до перехода на УСН, может ли она при пересчете налога включить в расходы его остаточную стоимость? К сожалению, финансовое ведомство и судьи против этого (письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50 , постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3).

Пример 3

В ноябре 2013 года компания купила сооружение, ввела его в эксплуатацию и списала в расходы его первоначальную стоимость (1 000 000 руб.). В апреле 2015 года организация недвижимость продала.

Бухгалтер установил, что срок полезного использования объекта составляет 361 месяц (свыше 30 лет). Поэтому расходы за 2013 и 2014 год компании придется скорректировать.

Фактически операции по реализации основных средств достаточно редкое явление на работающих предприятиях. Однако, продажа ОС является верным решением, если оно не применяется на производстве или не приносит дохода. Рассмотрим как ведется учет выбытия основных средств и проводки по реализации основных средств.

Прежде всего, это:

• Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
• Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
• Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
• Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.

В современной законодательной базе учетные операции в сфере оборота основных средств отражены в ПБУ №6/01, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ 26Н от 30.03.2001г. Детализация бухгалтерского учета в этой сфере проведена Приказом МФ России №91, зарегистрированным 13.10.2003г.

В бухгалтерском учете понятие «Основные средства» объединяет несколько категорий материальных ценностей — зданий, машин, оборудование, транспорт, вычислительное оборудование. Кроме этого — производственные инструменты, инвентарь, используемый в хозяйстве, насаждения многолетнего типа и поголовье продуктивного скота.

Бухгалтерский учет в сфере реализации основных средств

Принимая активное участие в производственном процессе, основные средства не изменяют своих физических свойств. Поэтому данному виду активов присущи наиболее высокая учетная стоимость, наименьшие показатели ликвидности, значимость при осуществлении капиталовложений инвестиционного типа в то или иное производство. Реализация этой категории материальных ценностей может происходить различными путями, обусловленными действующим законодательством. Это может быть:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

1. Продажа;
2. Передача безвозмездно;
3. Передача от учредителей как взнос в капитал нового предприятия;
4. Вклад в дочернюю компанию;
5. Меновые операции согласно двусторонних договоров.

Для того чтобы правильно произвести реализацию и последующую передачу основных средств, следует точно определить стоимость того или иного объекта. Баланс оперирует первоначальной стоимостью, рассчитанной из затрат. Это покупка, монтаж, установка, доставка актива. Учет ведется по Дт 01 активного синтетического счета. Первичными документами являются спецификации, акты выполненных работ, транспортные накладные.

Особенности операций продажи ОС

Для того чтобы правильно провести процедуру выбытия ОС, находящихся на балансе предприятия на сч. 01, используется субсчет Выбытие ОС:

Амортизация учитывается на Кт 02 – счет пассивный:

Если реализуемое основное средство подверглось восстановлению, ремонту или модернизации, новая стоимость не изменяется, затраты включаются в себестоимость продукции, товаров, работ. Но факт фигурирует в учетных карточках и в балансе предприятия, отражается на Кт 10, 12, 70.

Основные проводки по учету продажи ОС следующие:

• Дт 01/выбытие Кт 01.01 – выбывают ОС;
• Дт 02 Кт 01/выбытие – отражение амортизации объекта;
• Дт 91.2 Кт — 01/выбытие – списание остаточной стоимости;
• Дт 62 Кт 91/1 – отражение выручки от продажи ОС;
• Дт 91/2 Кт 68 – рассчитан НДС реализации;
• Дт 91/2 Кт 01/1 – ост. стоимость включена в состав иных расходов;
• Дт 91/2 Кт 10, 60, 76, 70, 69, 71 – суммирование расходов на продажную подготовку, экспертная оценка, транспорт, погрузочные работы и пр.;
• Дт 19 Кт 60, 76 – обобщение НДС затрат по продаже ОС.

Например, руководство НПО приняло решение о продаже шагающего экскаватора, приобретенного в четвертом квартале 2013 года, первоначальная стоимость – 743 327 руб., продажная планируется – 770 000 руб. Эксплуатационный срок – 10 лет. Расчет линейной амортизации за 2014 – 2016 годы составил 199 597 руб.

Процедура реализации производится на основании договора, товарной накладной ф. ТОРГ-12, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, акта приема-передачи ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-16, где зафиксирована дата получения покупателем предмета операции по факту.

Проводки по продаже ОС

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб
Списание первичной стоимости	01/выбытие	01.01	743 327,00
Списание накопленной амортизации	02	01/выбытие	199 597,00
Расход остаточной стоимости	91.2	01/выбытие	543 730,00
Выручка с НДС	62	91.1	770 000,00
НДС по продаже	91.2	68	117 457,63