Расходы на ремонт производственного оборудования. Ремонт основных средств
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии.
Текущий ремонт принято считать такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, о также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей и т. п.). Периодичность текущего ремонта – календарный год.
Исходя из внешних источников и исследований, оценки цен на нефть и газ регулярно проверяются на предмет достоверности. Обесценения проводятся для активов, где определенные индикаторы указывают на возможное обесценение. Внешние показатели включают, например, изменения в секторе клиентов, используемые технологии и снижение экономической активности. Снижение рентабельности продукта, запланированные меры реструктуризации или физический ущерб для активов представляют собой внутренние индикаторы на предмет обесценения.
В ходе теста на обесценение амортизированная балансовая стоимость активов сравнивается с возмещаемой стоимостью активов. Возмещаемая стоимость является более высокой из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и стоимости использования. Используемая стоимость обычно определяется с использованием процедур дисконтированных денежных потоков. Оценка денежных потоков и сделанные предположения основаны на информации, имеющейся в наличии для будущего развития операционной деятельности на отчетную дату и могут отличаться от фактических будущих событий.
Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Для целей теста на обесценение долгосрочные прогнозы прибыли производятся для генерирующей единицы на фоне общего экономического развития. Удельная стоимость капитала является ключевым активом для теста на обесценение в соответствии с моделью оценки стоимости активов. Его компонентами являются безрисковая процентная ставка, премия за рыночный риск, а также кредитный риск для кредитного риска. Другими важными предположениями являются прогноз для подробного периода планирования, а также последующие темпы роста.
Активы оцениваются в размере разницы между предыдущей балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью. Гудвилл проверяется на предмет обесценения на основе единиц, генерирующих денежные потоки. Если требуется оценочное пособие, существующий гудвилл амортизируется полностью в качестве первого шага. Если по-прежнему существует требование об обесценении, это распределяется на оставшиеся активы подразделения, генерирующего денежные потоки. Убытки от обесценения гудвилла отражаются по другим операционным расходам.
Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете тремя способами:
1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);
2) по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;
Отклонения от обесценения доброжелательности не выполняются. Финансовые активы и обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, включают производные инструменты и другие торговые инструменты. Производные финансовые инструменты отражаются по прочим дебиторским и другим активам или другим обязательствам. Определение справедливой стоимости основано на рыночных параметрах или моделях оценки, основанных на них. В исключительных случаях определение справедливой стоимости основано на параметрах, которые не наблюдаются на рынке. Кредиты и дебиторская задолженность включают неактивные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не являются производными и не классифицируются как имеющиеся в наличии для продажи. Эта категория оценки относится к дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, а также к дебиторской задолженности и займам, отраженным в составе прочей дебиторской задолженности и других активов. Дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости, которая регулярно соответствует номинальной стоимости дебиторской задолженности или сумме выданного кредита. Долгосрочные и непроцентные долгосрочные займы и дебиторская задолженность отражаются по их текущей стоимости. Успешная последующая оценка обычно проводится по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Если имеются объективные признаки обесценения дебиторской задолженности, делается конкретное оценочное пособие. При оценке требований к корректировке стоимости учитываются региональные и отраслевые факторы. Кроме того, принимаются внутренние оценки кредитоспособности, а также внешние рейтинги и оценки компаний по сбору платежей и кредитных страховщиков, насколько они доступны. Часть портфеля дебиторской задолженности покрывается кредитным страхованием. Банковские гарантии и аккредитивы используются в незначительной степени. Нарушаются только те дебиторские задолженности, которые не покрываются кредитным страхованием или иным обеспечением. Претензии, страхование которых предусматривает вычеты, только обесценены на сумму франшизы. В случае обесценения учитываются ценности опыта для способности клиента оплачивать, а также возрастную структуру, просроченную ставку, существующие страховые полисы и риски, связанные с клиентом. Кроме того, существует потребность в обесценении, если договорные условия, лежащие в основе иска, изменяются путем пересмотра соглашения таким образом, что текущая стоимость будущих платежей уменьшается. Оценочные резервы также создаются для дебиторской задолженности, возникающей в результате трансфертных рисков для определенных стран. Если стоимость оценочного надбавки уменьшается в одном из следующих отчетных периодов, и если это сокращение можно объективно отнести к событию, произошедшему после признания обесценения, ранее признанное оценочное пособие будет возвращено в отчет о прибылях и убытках. Записи составляются до суммы амортизированной стоимости. Ссуды и дебиторская задолженность списываются, когда их безвозвратность окончательно установлена. Финансовые активы, удерживаемые до погашения, включают непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые имеют намерение и способность удерживать до погашения и которые не распределены ни по одной из других категорий оценки. Первоначальное признание производится по справедливой стоимости, которая в большинстве случаев соответствует стоимости приобретения. Последующие измерения проводятся по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. В этой категории оценки включены инвестиции, отраженные по статье Прочие финансовые активы, которые не учитываются методом долевого участия, а также краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги. Они оцениваются по справедливой стоимости. Изменения в справедливой стоимости амортизируются в составе капитала и не отражаются в отчете о прибылях и убытках до их продажи или обесценения. Последующие аннулирования списаний признаются в составе капитала в отчете о прибылях и убытках. Только в случае долговых инструментов отражаются развороты, отражаемые до суммы первоначального обесценения, признаваемого в составе прибыли или убытка. Если справедливая стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, падает ниже затрат на приобретение, корректировки стоимости производятся, если обесценение считается постоянным и значительным. Справедливая стоимость определяется рыночными котировками. Инвестиции, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, оцениваются по стоимости приобретения и амортизируются в случае обесценения. В случае этих инвестиций затраты на приобретение представляют собой наилучшую оценку справедливой стоимости. К ним относятся акции других участников при условии, что они не указаны на бирже. Вложения в распоряжение этими инвестициями в значительной степени не предусмотрены. Финансовые обязательства, которые не являются производными, оцениваются по справедливой стоимости при первоначальном признании. Это регулярно соответствует полученной сумме. Денежные средства и их эквиваленты в основном состоят из наличных денег и банковских остатков со сроком погашения менее трех месяцев. Поскольку все начинания сложны, и двойной бухгалтерский учет уже заставил больше одного на грань безумия, вот несколько примеров для начала.
3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Этот пример предназначен для того, чтобы показать, как разделить бронирование на несколько учетных записей. Вот пример после покупки в супермаркете. Это также верно с точки зрения Банка, поскольку клиент «должен» компенсировать сумму. С нашей точки зрения, однако, этот процесс - «есть».
Бронирование разбивается с ежегодным обзором
Таким образом, предыдущее усилие можно отслеживать в окне учетной записи без создания каких-либо отчетов. Здесь показаны покупки и продажи. Учет прибылей и убытков здесь не раскрывается. Для этого нужно было бы составить диплом с точки зрения бухгалтерского учета. Особенно при использовании вопросов онлайн-курса очевидно, что необходимо действовать следующим образом.
Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
Примечание. Значения в квадратных скобках приведены только для иллюстрации и не будут введены. В данном случае -2. 50 могло быть создано, и, следовательно, что-то хорошее все еще находилось в руках налоговых органов. Мы также можем использовать это, так как мы все еще имеем плавающий результат, а именно нереализованный прирост цены других 5 акций, что уже указано нам в некоторых отчетах. Кроме того, в этом примере учитывается выплата дивидендов, которая обычно годовая, а также несчастливые взносы за хранение.
Этот пример еще не закончен. Если вы знаете, как улучшить его, вам предлагается улучшить его. Этот пример предназначен для всех, кто меняет ваш банковский счет, а затем передает ценные бумаги. Первый подход: внесение ценных бумаг на счет ценных бумаг заранее, как в случае продажи с фиктивной суммой в 1 евро. Затем размещайте ценные бумаги на счете _ после покупки, используя сумму фиктивной суммы. Обычно вы можете оставить свое депо относительно благоприятным. Преимущество этого заключается в том, что история курса, которая, Что еще нужно для победы.
Ремонт подрядным способом. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.
1. Списание расходов на ремонт на себестоимость
Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Расходы по совместным расходам
Это касается общих расходов, которые вычитаются из соответствующего счета, чтобы отложить друг друга, чтобы компенсировать их один раз в месяц.
- Активы: Учетные записи: Учетный человек: это отчёт Джиро от Него.
- Расходы: Продовольствие: Совокупный счет расходов.
Вот пример того, как вводить кредит с диспутами. Обратите внимание: «Расход» соответствует «Расходы» и «Доход» соответствует «Расходу». Примечание 2: Строго говоря, расходы на культивацию составляют в большинстве случаев расходы на ремонт или ремонт. С другой стороны, в случае нового урожая увеличивается стоимость активов: основные средства: дома.
1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;
б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);
2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;
б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.
Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.
Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.
Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 - 22000 руб.
Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:
Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб.
Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб. и т.д.
Создание резерва расходов на ремонт основных средств
Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.
Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96"Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.
Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 - 120000: 12 = 10000 руб. - составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет
Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … - 120000 руб. - осуществлен ремонт в РММ
Дт 96/1 Кт 23/1 - 120000 руб. - списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда
Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;
д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.
В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются:
Дт 20,23,25,26 Кт 96 - красно сторно
Ремонт основных средств
Ракитина М.Ю.
эксперт "РНК"
А модернизация и реконструкция в свою очередь проводятся в целях совершенствования производства: увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения технико-экономических показателей,изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств. Например, в случае замены изношенного (вышедшего из строя) двигателя сигаретной машины затраты на приобретение и установку нового двигателя квалифицируются как расходы на проведение капитального ремонта. Если же вместо старого мотора устанавливают более мощный мотор, увеличивающий производительность машины, речь идет о проведении модернизации оборудования.
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию обЪекта основных средств по их завершении будут увеличивать его первоначальную стоимость. При этом должно обеспечиваться следующее условие. В результате модернизации и реконструкции должны быть улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования обЪекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается.
В целом изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 2. ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств также изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом согласно ст. 257 НК РФ:
достройка, дооборудование, модернизация -- это работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного обЪекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
реконструкция -- это переустройство существующих обЪектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
техническое перевооружение -- это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного новым, более производительным оборудованием.
Итак, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость в случае изменения их назначения, наделения новыми качествами, повышения технико-экономических показателей и иных аналогичных изменений. Если таких изменений не происходит, расходы на эти мероприятия признаются в качестве прочих расходов и учитываются полностью в периоде их осуществления. Затраты на проведение текущего и капитального ремонта не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а включаются в расходы того отчетного периода, к которому они относятся. Срок полезного использования основного средства также не пересматривается.
В налоговом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом всех произведенных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ремонтом собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования обЪекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого обЪекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основного средства может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования данного основного средства .
Модернизация основных средств стоимостью менее 10000 руб. При рассмотрении учета расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств возникает вопрос, как учитывать данные расходы, если указанные мероприятия проводятся в отношении основных средств стоимостью менее 10 000 руб., которая уже была признана в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации соответствующих обЪектов и по иным аналогичным основаниям.
Приобретая основное средство, налогоплательщик формирует его первоначальную стоимость, а затем ежемесячно начисляет амортизацию. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Таким образом, амортизация по ним не начисляется, а их стоимость (первоначальная) признается в целях налогообложения в тот момент, когда они начинают использоваться для извлечения дохода (при вводе в эксплуатацию).
Тем не менее в НК РФ не содержится каких-либо специальных условий признания расходов на модернизацию основных средств стоимостью менее 10 000 руб.
Таким образом, расходы на проведение модернизации, реконструкции данных основных средств будут увеличивать их первоначальную стоимость. И если после этого их стоимость превысит 10 000 руб., они перейдут в состав амортизируемого имущества и при выполнении иных условий (см. ниже в разделе "Какие основные средства не являются амортизируемыми") будут подлежать амортизации. При этом, по нашему мнению, стоимость основных средств, ранее признанная в качестве расходов, восстанавливаться не должна. Амортизации будет подлежать только стоимость расходов на модернизацию, реконструкцию и т. д.
Пример 1Организация приобрела компьютер стоимостью 9000 руб. При вводе компьютера в эксплуатацию его стоимость была включена в состав прочих расходов. Через полгода организация решила модернизировать компьютер, заменив его основные детали деталями с улучшенными техническими характеристиками. Расходы на модернизацию составили 11 000 руб.
В связи с тем, что после проведения модернизации стоимость компьютера увеличилась и превысила 10 000 руб., он перешел в разряд амортизируемого имущества. Стоимость компьютера в размере 9000 руб. восстановлению не подлежит, так как она была признана в качестве расходов в соответствии в законодательством, действовавшим на момент ввода его в эксплуатацию. Амортизации подлежит стоимость компьютера в размере расходов на модернизацию, то есть 11 000 руб.
Если бы затраты на модернизацию составили 1000 руб., они были бы признаны в периоде осуществления указанных расходов, так какпервоначальная стоимость компьютера стала бы равна 10 000 руб. и он не перешел бы в разряд амортизируемого имущества.
Налогообложение
|
Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства учитывали данные расходы в размере фактических затрат. А прочие организации -- только в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Остальная часть расходов включалась в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, а в определенных случаях в течение срока полезного использования амортизируемых основных средств.
Введение указанного условия намного ухудшало положение организаций, не относящихся к первой группе. Во-первых, признание фактически произведенных в определенном отчетном периоде расходов растягивалось во времени на несколько лет. Во-вторых, лимит признания расходов на ремонт основных средств рассчитывался исходя из стоимости амортизируемых основных средств. И так как многие предприятия не имели собственных основных средств (все имущество было арендовано), а поскольку именно право собственности является одним из условий считать основное средство амортизируемым, такие организации вообще не могли принимать расходы на ремонт данного имущества в целях налогообложения прибыли.
В связи с внесением Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Закон N 57-ФЗ) поправок в ст. 260 НК РФ ситуация изменилась. Теперь расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Условия признания расходов Рассматривая возможность признания любых расходов в целях налогообложения, следует иметь в виду условия, без соблюдения которых расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С введением в действие главы 25 НК РФ подход к признанию расходов в целях налогообложения изменился. Список расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в настоящее время является открытым.Организация может учитывать все произведенные ею расходы, если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, а также при соблюдении следующих трехусловий. Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
1) экономически обоснованы;
2) документально подтверждены;
3) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ремонт неамортизируемых основных средств Какие основные средства не являются амортизируемыми
Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемыми основными средствами будут являться основные средства, если они удовлетворяют следующим пяти условиям:
1) находятся у налогоплательщика на праве собственности (кроме особых случаев, предусмотренных главой 25 НК РФ);
2) используются для извлечения дохода;
3) их стоимость погашается путем начисления амортизации;
4) срок их полезного использования превышает 12 месяцев;
5) их первоначальная стоимость более 10 000 руб.
В состав амортизируемого имущества не включаются следующие основные средства:
1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
Обратите внимание! При расконсервации обЪекта основных средств срок их полезного использования продлевается на период нахождения на консервации . Ранее такая норма отсутствовала.
3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
4. Земля и иные обЪекты природопользования.
5. Материально-производственные запасы.
6. Товары.
7. ОбЪекты незавершенного капитального строительства.
8. Ценные бумаги.
9. Финансовые инструменты срочных сделок.
Включается в состав амортизируемого имущества , но не подлежит амортизации:
1) имущество бюджетных организаций;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4) обЪекты внешнего благоустройства и другие аналогичные обЪекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением дикого скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные обЪекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных обЪектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных обЪектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные обЪекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия данного договора.
Признание расходов
Статья 260 НК РФ дает возможность учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств.При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Как следует из определения, квалификация средства как основного теперь не зависит от того, используется оно более или менее одного года, стоит больше или меньше 10 000 руб. Это влияет только на признание основного средства амортизируемым. Теперь главной отличительной особенностью основного средства является использование его в качестве средства труда. Средство труда -- это орудия производства, с помощью которых воздействуют на предмет труда. Предметом труда признается то, на что направлен труд человека для производства материальных благ. В качестве средств труда организация может использовать большое количество предметов (например, канцтовары), имеющих срок полезного использования меньше года и стоимость менее 10 000 руб., которые для целей налогообложения признаются теперь основными (но неамортизируемыми) средствами.
Таким образом , если основное средство (независимо от того, является оно амортизируемым или нет) подпадает под определение, данное в п. 1 ст. 257 НК РФ, затраты на его ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения прибыли.
Например, в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли будут включаться затраты на ремонт принадлежащего организации кассового аппарата, стоимость которого менее 10 000 руб., а также переданных в безвозмездное пользование основных средств, если их ремонт по договору производится за счет арендодателя.
Расходы на ремонт арендованных основных средств По нашему мнению, расходы на ремонт арендованных основных средств независимо от того, являются они амортизируемым имуществом или нет, будут признаваться в качестве прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. Дело в том, что арендованные основные средства подпадают под определение основных средств, данное в ст. 257 НК РФ.
Так, например, в целях налогообложения прибыли будут признаны расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица -- не предпринимателя, или, например, арендованных у организации, стоимость которых менее 10 000 руб.
Обратите внимание ! До принятия изменений в ст. 260 НК РФ, внесенных Законом N 57-ФЗ, положения п. 3 ст. 260 НК РФ (см. врезку: сейчас п. 2 указанной статьи), где речь идет о расходах арендатора и используется термин "амортизируемые основные средства", относились к особенностям определения величины расходов , которые подлежали учету в том или ином отчетном периоде. Этого же мнения придерживались и специалисты Департамента налогообложения прибыли МНС России (см. статью "Аренда автомобиля у физического лица"//РНК.-- 2002.-- N 11). Остается не ясно, для чего законодатель ввел этот пункт сейчас, когда расходы на ремонт признаются полностью в периоде их осуществления.
В случае аренды у физического лица:
До 1 января 2002 года было много споров по поводу признания в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств, арендованных у физического лица. С принятием главы 25 НК РФ многие вопросы разрешились.
Теперь, поскольку в ст. 270 НК РФ расходы по ремонту (содержанию) основных средств, арендованных у физического лица, не поименованы, они признаются в целях налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ, если соблюдаются три условия, рассмотренные выше .
Ремонт безвозмездно полученных основных средств НК РФ не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат по ремонту основных средств, полученных безвозмездно в собственность или в безвозмездное пользование (п. 1 ст. 260 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание! Если основное средство получено в собственность безвозмездно (передано в безвозмездное пользование), стоимость данного имущества (безвозмездно полученной услуги) необходимо включить в базу по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки. При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 НК РФ, согласно которому в этих целях используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование). По мнению специалистов МНС России , при отсутствии у указанных выше органов информации для определения рыночной цены можно пользоваться данными, опубликованными в СМИ.
Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не амортизируется. А на имущество, полученное безвозмездно в собственность, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств в 2002 году не изменился. Как и в целях налогообложения, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Согласно подпунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть отражены тремя способами:
Списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения расходов;
Списанием по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного организацией срока равномерным отнесением их на себестоимость;
Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, который образуется путем равномерных ежемесячных отчислений (см. ниже раздел "Резерв на ремонт основных средств").
Выбор того или иного способа должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение операций, связанных с ремонтом основных средств путем отнесения затрат в счет расходов будущих периодов.
Пример 2В июне 2002 года предприятие заключило договор с подрядной организацией на проведение ремонта основных средств, используемых для нужд управления. Стоимость ремонта составила 48 000 руб. (в том числе НДС -- 8000 руб.). Согласно учетной политике предприятие учитывает затраты на ремонт как расходы будущих периодов и включает их в себестоимость в течение последующих 12 месяцев.
