Учет амортизации ос

ГК, НК, ФЗ «О бухгалтерском учете»402-ФЗ, План счетов, ПБУ 1/08, Положение по ведению бу и бо в РФ, ПБУ 6/01, Пост. Прав «О классификации ос, включаемые в амортизационные группы», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Амортизация – процесс погашения ОС путем начисления аморт. отчислений и включение их в затраты на производство или расходы на продажу.

ОС под влиянием природных, технич. и экономич. факторов постепенно утрачивают свои первонач.свойства и физические качества, подвергаясь износу. Износ бывает 2-х видов: физический (потеря свойств в результате коррозии,усталости метала, природного использования) и моральный (обесценивание ОС вследствии удешевления их воспроизводства, появления новых и технически более совершенных ОС).

ОС, по которым амортизация не начисляется: 1.ОС,потреб.св-ва кот.с течением времени не меняются (объекты жилищного фонда, а также земельные участки);2.мобилизованные общности (законсервированные объекты и не используемые в произ-ве; 3. ОС некоммер. Орг. (по ним за забалан.сч. 010 производится обобщение инфо о сумме износа, начисл.линейным способом).

По таким ОС производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам аморт. отчислений. Сумма износа учитывается на забалансовом счете 010 «ИзносОС».

ОС стоимостью до 10 000 руб. могут не амортизироваться, а списываться на затраты производства продукции, в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство (эксплуатацию).

Амортиз. отчисления производятся с учетом след. факторов: амортиз. ст-ти объекта, СПИ, применяемый способ начисления амортизации.

Ам начисляется ежемесячно, начиная со след.мес.за мес.ввода в эксплуатацию. А если объект выбывает, то начисление Ам прекращается в месс,след за месс выбытия.

Согласно п.3 ст. 258 НК РФ аморт. имущество объединяется в след. группы в зависимости отСПИ: 1 гр. - со сроком от 1-2 лет;

2 гр. – от 2- 3 лет и.т.д последняя группа 10 гр. – от 30 лет.

Организация может выбрать сразу несколько способов начисления амортиз ОС. Однако по одной и той же группе объекта может использовать только один способ начислен. амортизации.

1) Линейный способ (Каж.год амортизируется равная часть ст-ти данного вида ОС) А = ПС*На/100, гдеА-ежегод.сумма аморт.начислений; На – год.норма амортизации (На=1/n*100),n – СПИ, ПС-первонач. Или текущая сто-ть ОС.

2) Способ уменьшаемого остатка (Год.сумма ам отчислений определяется исходя из из ос объекта ос на начало отч года и нормы Ам,исчисленной на основании СПИ) А =(На*К/100)*ОС, где На – год.норма амортизации, К-коэф.ускорения;ОС-остат.ст-ть.

В основу этого метода лежит положение, что эффективность использования ОС в первый год эксплуатации больше, чем в последующих, т.к. исчерпывается ресурс их работы, увеличиваются расходы на ремонт и.т.д. К-т ускорения применяется по перечню высокотехнологических и эффективных видов машин и оборудования (агрессивная среда).

3) Способ списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ (Год.сумма Ам опред-ся исходя ПС объекта ОС и годового соотношения,где в числители число лет,остающихся до конца срока службы объекта,а в знаменатели – сумма чисел лет сроком службы).

А=ПС* (Тост/ Т(Т+1)/2),где ПС-перв.ст, Т-СПИ, Тост-кол лет,оставшихся до оконч СПИ.

Таким образом, наибольшая сумма амортизации по ОС начисляется в первый год эксплуатации, затем из года в год она уменьшается.

4)Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (Начисление Ам отч производится на основе натур показателя объема продукции в отч периоде и соотношения ПС и предполагаемого объема продукции за весь СПИ)

А=С/В, где А- сумма Ам на ед.продукции, С-ПС,В-предполаг.объема произ-ва.

Начисленная амортизация приостанавливается: 1.по объектам переданным на консервацию на срок более 3-х месяцев; 2.по объектам переданным на восстановление, продолжительностью периода восстановления свыше 12 мес.

Учет амортиз.ОС ведется на синтетич. сч.02 «Амортиз.ОС». Счет – пассивный. По Кредиту счета учитывается сумма начисл. амортизации, по Дебету – списание амортиз. отчислений при выбытии ОС по различным причинам. Сальдо всегда кредитовое, и оно показывает общую сумму накопленных амортиз. отчисленийй за весь период использования ОС.

Дт20,23,25,26,29,44 – Кт 02 (отражена сумма начислен. амортизации)

Дт 02 –Кт 01/выбытие ОС (отражена сумма аморт. отчиалений при выбытии ОС)

Амортизация в соответствии с МСФО

1. База для начисления. ПБУ 6/01 установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости. В МСФО существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.

2. Пересмотр оценок . Данное требование относится к определению срока полезного использования ОС и метода начисления амортизации. МСФО требуют регулярного пересмотра данных оценок.

3. Методы начисления. МСФО 16 не ограничивает предприятия в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа: линейный (равномерный), уменьшаемого остатка и пропорционально объему производства. На практике также используют метода списания по сумме чисел лет срока полезного использования и комбинированные – сочетают два или более простых метода. Кроме того, износ в МСФО можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных объектов.

4. Момент начала амортизации. По РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Согласно МСФО, актив нужно амортизировать с момента его готовности к эксплуатации. Более того, исходя из критерия существенности, фирма может начать начислять «примерную» амортизацию.

5. Приостановление начисления. Согласно МСФО, если актив временно не используется, необходимо продолжать начислять по нему амортизацию. Однако можно пересмотреть срок полезного использования ОС или метод начисления износа.

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации

Срок полезного использования объекта основных средств в бух­галтерском учете устанавливают, руководствуясь: ожидаемым сроком использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек производства и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02. По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02. При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01. Аналитический учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.

В БУ и НУ этот перечень ОС, по которым амортизация не начисляется, немного различается. В НУ объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций – приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности.

Однако в НУ амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.Нелинейный метод предполагает выделение амортизационных групп в зависимости от СПИ. Для каждой амортизационной группы установлена месячная норма амортизации.

А= Суммарный баланс амортизационной группы* норму амортизации/100%.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.Выбранный налогоплательщиком способ начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Пост. разн – Дох и Расх формирование бухгалтерской прибыли отч. перд-да и исключаемые из расчета НБ по Н.П. Возникают в рез-те превышения факт-их расх-ов учит-ых при формировании бухг. прибыли над расх-ми прин-ми для целей налогообложения. Инф-ия о пост. разницах формируется по данным первичных учет. док-ов: ПНО=ПостРазн*ставкуН.П. отражаются: Дт99(пно)Кт68(НП). Врем.разн -Дох и расх формирование бухг. прибыли в одном отч. пер-де, а НБ по НП в другом. ВВР образуются в рез применения различных способов расчета амортизации для БУ и НУ, Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отлож НП, кот должен увеличить сумму НП подлежащую уплате в бюджет НВР возникают в рез различных способов начисления амортизации для целей БУ и НУ.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

IV. Амортизация основных средств

49. Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

50. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в настоящем разделе для объектов основных средств, находящихся на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

51. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

52. По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

53. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

54. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20: 100).

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40: 100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40: 100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40: 100) и т.д.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

55. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Пример. В апреле отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 20 тыс. рублей; срок полезного использования - 4 года или 48 месяцев (организация использует линейный метод); годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит (20000 x 8: 48) = 3,3 тыс. руб.

56. По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

57. При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80: 400).

59. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производится исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

60. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3: 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года.

61. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

62. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

63. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

64. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

65. Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

Начисление амортизации ОС отражается на счете 02 "Амортизация основных средств" в соответствии с ПВУ 6/01. На этом счете учитывается амортизация:

• - собственных основных средств;
• - ОС, сданных в аренду.

Способы амортизация ОС (отражаются в учетной политике):

• - линейный;
• - уменьшаемого остатка;
• - по сумме чисел лет срока полезного использования;
• - пропорционально объему продукции (работ).

02.1 - амортизация собственных ОС;

02.2 - амортизация собственных ОС, сданных в аренду;

02.3 - амортизация арендованных ОС;

02.4 - амортизация объектов доходных вложений.

Начисление амортизации (износа) производится ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений.

Операции начисления износа проводятся до начала других операций по движению объектов основных средств (1 числа текущего месяца).

• -линейным;
• -уменьшаемого (только для бухучета, 1072 постановление);
• -списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (только для бухучета, 1072 постановление);
• -списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования (или других ОС) до полного перенесения их стоимости на счета затрат.

Расчет ежемесячной амортизации ОС производится по следующей формуле:

А = С перв * Н а / (100% * 12), где:

А - сумма амортизации за месяц, руб.;

Н а - годовая норма амортизации в процентах, %

Например, при первоначальной стоимости ОС - 24000 руб. и сроке полезного использования 10 лет годовая норма амортизации Н а = 100 % / 10 = 10 %, а месячная сумма амортизации й = 24000 * 10%/ (100%* 12) = 200 руб. (годовая сумма 200*12=2400).

Расчет амортизационных отчислений по способу уменьшающегося остатка заключается в определении амортизации исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости объекта. Это способ ускоренной амортизации износа основных средств. Списываемая на себестоимость величина износа за год уменьшается по мере эксплуатации.

Третий способ расчета амортизационных отчислений - по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизации амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного использования. Например для 5 годичного срока использования ОС сумма годичных чисел равна 5+4+3+2+1=15, а коэффициент амортизации износа для третьего года равен 3/15=0.2.

По способу списания стоимости ОС пропорционально объему продукции (услуг) сумма амортизации определяется по формуле:

Аед = (С перв - С ликв) / Рпл, где:

Аед - сумма износа на единицу работы (км, шт, т), руб.;

С перв - первоначальная стоимость объекта, руб;

С ликв - ликвидационная стоимость объекта, руб;

Р пл - планируемый ресурс (объем) объекта (км, шт, т).

Например при пробеге автомобиля за 1 год - 15000 км и за 2 год - 30000 км сумма износа за второй год в 2 раза больше чем за первый.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. На основные средства, полученные за счет бюджетных ассигнований, безвозмездно при приватизации, амортизация с 1 января 1998 г. не начисляется. Не амортизируют жилой фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесное и дорожное хозяйство, продуктивный скот и др.).

Для ряда отраслей и субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации активной части основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в 2 раза. Наряду с этим малые предприятия могут дополнительно в виде до 50% стоимости ОС со сроком службы более 3 лет.

На вновь поступившие основные средства начисление износа производят с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление износа отражают в учете по кредиту пассивного счета 02 "Амортизация ОС" и дебету счетов 20, 23, 25, 2б, 44, 99. Аналитический учет по счету 02 ведут по видам ОС и отдельным инвентарным объектам. По результатам расчетов составляется ведомость начисления износа основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно и отражается бухгалтерскими проводками.

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стои­мость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).