Аудит-сервис

Почему возникают такие ситуации? В первую очередь нарушение в виде учета на балансе отсутствующих основных средств встречается у организаций, которые проводят инвентаризацию лишь «для галочки». Процесс проведения инвентаризации очень трудоемок и может длиться довольно долго. Некоторые бухгалтеры для экономии времени «оптимизируют» его следующим образом: бухгалтерская программа выдает перечень остатков основных средств, а работники, ответственные за проведение инвентаризации, не сверяют фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета, а просто проставляют свои подписи под документами. Иными словами, инвентаризация проводится работниками организации формально,только «на бумаге». Со временем, когда фирма решает провести «настоящую» инвентаризацию, тогда и выявляется, что на самом деле некоторых объектов фактически на балансе-то и нет.

Еще одним широко распространенным случаем, когда объект выбыл из пользования организации, но числится на балансе, является забывчивость бухгалтера отразить проводки по выбытию. Особенно часто забывчивость можно встретить при осуществлении операций, связанных с арендой имущества, например, в том случае, когда компания арендовала помещение и произвела неотделимые улучшения имущества (допустим, установили кондиционер, вентиляцию, поставили пожарную или охранную сигнализацию и прочее). Такие объекты учитываются у арендатора в составе основных средств лишь до момента прекращения договора аренды. Далее стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем, если по условиям договора это предусмотрено или относится для целей бухгалтерского учета на расходы арендатора (счет 91.2 «Прочие расходы»). В любом случае данный объект выбывает из состава основных средств организации. После окончания срока аренды, а иногда и досрочно, арендатор съезжает, забывая оформить соответствующие документы по передаче неотделимых улучшений арендодателю, в результате чего фактически отсутствующие основные средства продолжают учитываться на балансе бывшего арендатора.

Штрафы, пени, санкции...

Возможно, у кого-то возникнет вопрос: что страшного в том, что фактически отсутствующее имущество продолжает состоять у организации на учете? Ведь компания с таких основных средств благополучно уплачивает налог на имущество в бюджет, так что и государство не в обиде, и налоговики не предъявят никаких претензий. Позволим с этим не согласиться, так как при ближайшем рассмотрении проблема выглядит намного серьезней, чем думается на первый взгляд.

Судьи подтверждают правомерность доначисления налога на имущество в том случае, когда имущество фактически отвечает всем признакам основных средств согласно пункту 4 ПБУ 6/01.

Если бухгалтер не знает, что на балансе у организации числятся не существующие основные средства, то он продолжает начислять на эти ОС амортизацию. Учитывая, что большинство фирм ведет бухгалтерский учет автоматизированно, иными словами, программа автоматически производит начисление амортизации, то до момента обнаружения ошибки может скопиться довольно значительная сумма неправомерно начисленной амортизации.

В связи с этим финансовые последствия для компании могут быть следующими: потеря денежных средств в виде налога на имущество, завышение расходов в виде излишне начисленной амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это ведет к тому, что и отчетность будет недостоверной, а значит, собственники организации получат неверные данные, что в конечном счете отразится на занижении их чистой прибыли, которую они могли бы распределить или получить в виде дивидендов.

Кроме того, поскольку амортизация в целях налогового учета завышена, это приводит к занижению налога на прибыль; а вот за это нарушение представители налоговых органов уже могут привлечь компанию к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ, доначислив налог на прибыль и соответствующие пени по правилам статьи 75 НК РФ.

Как налоговый орган может выявить данный факт, ведь для этого надо видеть фактическое отсутствие имущества?

Исходя из практики можно сказать, что факт отсутствия числящегося на балансе имущества, как правило, налоговики обнаруживают при проведении выездной налоговой проверки, когда просматривают инвентарные карточки и не видят соответствующего имущества. Особенно часто это нарушение выявляют:

• в небольших компаниях, у которых все имущество «на виду»;
• в организациях, у которых отсутствует крупное имущество (автомобили, недвижимость, бытовая техника и пр.);
• у организаций арендаторов, осуществляющих капитальные вложения в арендованные объекты.

При выявлении проверяющими факта отсутствия имущества они берут пояснения у работников организации в рамках проведения допросов (ст. 90 НК РФ), проводят осмотр (ст. 92 НК РФ), составляют соответствующие протоколы и… доказательства налогового правонарушения готовы.

Имущество наоборот

Теперь остановимся на обратной ситуации, когда организация фактически владеет имуществом, а в учете таковое отсутствует.

Наиболее часто эта проблема встречается у предприятий, наделенных имуществом государственными и муниципальными органами. К таким организациям, как правило, можно отнести государственные и муниципальные предприятия или юридические лица иных организационно-правовых форм, образованные на основе таких ГУП или МУП, в результате реорганизаций и прочее.

В зону риска также попадают крупные акционерные предприятия, получившие имущество в результате приватизации.

Предположим, организация получила здание и поставила его на учет. А в этом здании находится насосная станция, которая по документам не передавалась, в связи с чем на учет своевременно не была принята. Когда приходит время ремонтировать такой объект или производить его реконструкцию, бухгалтер сталкивается с той проблемой, что в бухучете ремонтировать или улучшать просто нечего - насосная станция не учитывается на балансе компании. С аналогичной проблемой сталкиваются и в случае продажи имущества, когда по документам выясняется, что продавать нечего.

Еще один случай (точнее, обратную ситуацию, при которой появляется неучтенное имущество) мы рассмотрели выше. Он связан с отсутствием документального оформления операции на получение капитальных вложений (неотделимых улучшений) от арендатора после окончания договора аренды или при досрочном расторжении такого договора.

Куда спрятать излишки

Ну а что делать, если вдруг обнаружилось неучтенное имущество?

Разумеется, провести инвентаризацию и оформить ее результаты в установленном порядке. Имущество, выявленное при инвентаризации, следует оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (подп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом от 29 июля 1998 г. № 34н).

Если отчетность будет недостоверной,то собственники получат неверные данные. Это отразится на занижении их прибыли, которую они могли бы распределить или получить в виде дивидендов.

Однако по мнению чиновников, изложенному в письме Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42, такие основные средства подлежат налогообложению с начала налогового периода, в котором проводилась инвентаризация.

При этом судебная практика не поддерживает позицию чиновников. Так, например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 25 июня 2008 г. № А65-15766/2007-СА2-9 отметил, что организация правомерно исчисляла налог на имущество после постановки на учет ОС, выявленных в ходе инвентаризации. Однако данный вывод был сделан, когда имущество до момента его выявления не эксплуатировалось.

Заметим, что при проверке налоговики могут не воспользоваться предписаниями, данными Минфином, не учесть арбитражную практику, а пойти другим путем, доначислив налог на имущество за три года, обосновав это следующими доводами.

Организация обязана уплачивать законно установленные налоги, в том числе налог на имущество. В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Следовательно, выявленное имущество признается основным средством, если оно отвечает следующим требованиям пункта 4 ПБУ 6/01:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу не выявлена. Однако имеется схожая практика, когда организация принимает на учет имуществона счет 07 или 08, но не переводит по тем или иным причинам его на счет 01 и не начисляет по данным объектам налог на имущество. В таких случаях судьи подтверждают правомерность доначисления налога на имущество в том случае, когда имущество фактически отвечает всем признакам основных средств согласно пункту 4 ПБУ 6/01 и используется организацией, но в состав основных средств не переведено. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 января 2007 г. № А33-10276/06-Ф02 -7307/06.

В связи с вышеизложенным налоговики могут попробовать доказать фактическое использование имущества путем проведения допросов сотрудников организации и привлечь компанию за совершение налогового правонару-шения. Соответственно, если налоговая проверка проводилась за последние три года и нашлись свидетели, подтверждающие факт использования имущества организацией, или если при проверке будут выявлены иные доказательства, подтверждающие факт использования имущества в этот период, то доначислить налог на имущество инспекторы могут за последние три года.

Выявить факт наличия и использования имущества, не принятого к учет у, представители налогового органа могут при проведении мероприятий налогового контроля, как правило, в рамках выездной проверки.

Исходя из сказанного можно сделать вывод: при выявлении имущества организация должна принять следующее решение: либо пересчитать налог на имущество (за периоды использования имущества в пределах трех лет, или пересчитать только с начала года, в котором выявлено имущество, как предписывает Минфин), либо вовсе не пересчитывать налог на имущество. В случае если организация примет решение не пересчитывать налоговую базу, то необходимо быть готовым отстаивать свою правоту в суде.

Во избежание налоговых рисков можно посоветовать серьезнее относиться к проведению инвентаризации, своевременно производить фактическую сверку имущества с данными бухгалтерского учета, а не ограничиваться формальным («бумажным») оформлением результатов инвентаризации. При осуществлении капитальных вложений (неотделимых улучшений) в арендованное имущество – помнить о необходимости его передачи арендодателю по окончании срока аренды или при досрочном расторжении договора аренды и отражать проводки по выбытию-получению такого имущества.

Дмитрий Воронов, начальник отдела ведения споров и урегулирования разногласий с органами власти АКГ «Интерком-Аудит»

Вопрос: ...На балансе организации в составе основных средств числились жилые дома ведомственного жилого фонда, которые надо было снять с балансового учета. Организация несвоевременно списала объекты жилищного фонда с учета и исключила их из расчета налога на имущество организаций. Правомерно ли налоговый орган, обнаружив занижение среднегодовой стоимости имущества, доначислил налог на имущество, пени и штраф? (Консультация эксперта, ФНС РФ, 2007)

Вопрос: На балансе организации в составе основных средств числились жилые дома ведомственного жилого фонда. В План приватизации были внесены изменения, в результате которых выяснилось, что данные объекты фактически являются собственностью субъекта РФ. В соответствии с этими изменениями организация должна была снять данные жилые дома с балансового учета, однако не сделала этого. Ошибка была обнаружена во время проведения ежегодной инвентаризации. Организация списала объекты жилищного фонда с учета и исключила их из расчета налога на имущество организаций. Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по налогу на имущество и, обнаружив занижение среднегодовой стоимости имущества, доначислил налог, пени и штраф. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из изложенного следует, что жилые дома ведомственного жилого фонда не удовлетворяют указанным условиям и, следовательно, не относятся к объектам основных средств.

Согласно п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Кроме внесения исправлений в кассовые и банковские документы, ни Закон N 129-ФЗ, ни ПБУ 6/01 не запрещают вносить изменения в документы бухгалтерского учета и отчетности.

К такому же выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2007 N А52-1968/2006/2.

Таким образом, так как отражение на балансе организации указанных домов в данном случае является ошибочным, дома не являются объектами основных средств, поэтому они не могут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Следовательно, действия налогового органа неправомерны.

М.А.Сапожников

Референт государственной

гражданской службы РФ

(C) сайт. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Весь сайт Законодательство Типовые бланки Судебная практика Разъяснения Фактура Архив

На балансе предприятия до перехода на УСН числились основные средства по остаточной стоимости 5 млн руб. УСН применяется предприятием с 1 января 2003 г. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В июле 2004 г. основные средства, приобретенные до перехода на УСН, реализованы. Остаточная стоимость основных средств 4 млн руб. Как в налоговом учете отражаются расходы на приобретение основных средств?

Расходы на приобретение основных средств предусмотрены пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом они принимаются в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ.
В частности, стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, включается в расходы на приобретение основных средств следующим образом:
- стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
- стоимость основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года применения УСН - 50%, второго года - 30% и третьего года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Из текста вопроса можно предположить, что автора интересует также возможность включения в состав расходов остаточной стоимости реализованных в период применения УСН основных средств.
В настоящее время гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не содержит прямого ответа на данный вопрос.
У специалистов существуют две точки зрения.
МНС России считает, что списание стоимости основных средств в изложенном выше порядке прекращается после их продажи. Таким образом, остаточную (не списанную к моменту реализации основных средств) стоимость учесть в расходах нельзя (см. Письмо МНС России от 09.02.2004 N 22-1-15/200, а также разъяснение специалистов МНС России от 23.04.2004, опубликованное на официальном сайте МНС России www.nalog.ru).
В то же время ряд специалистов полагает, что факт реализации основных средств не влияет на порядок включения в расходы их стоимости, т.е. ее можно продолжать списывать в расходы и после реализации основных средств в соответствии с п.3 ст.346.16 НК РФ.
Отметим, что с такой точкой зрения налоговые органы вряд ли согласятся и в этом случае организации следует быть готовой к судебному спору.
С.Рогоцкая
Подписано в печать
14.12.2004
"Малая бухгалтерия", 2005, N 1

Содержание журнала № 23 за 2014 г.

На вопросы отвечала А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ставим активы на баланс, переоцениваем, списываем: полезные советы по бухучету

Упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

На фоне происходящих в последние годы изменений в налоговом законодательстве кажется, что в бухгалтерском учете полный штиль. Но опыт подсказывает, что расслабляться не стоит. Поэтому, сталкиваясь с новыми для себя операциями, наши читатели стремятся досконально разобраться в их бухучете и часто обращаются за советом к нам в редакцию. В этой статье - ответы на вопросы о принятии активов к учету и отражении в балансе, об их переоценке и списании.

Строку для существенных затрат на создание НМА можете ввести в баланс сами

Н.Н. Харитонова, г. Москва

Мы создаем товарный знак, который после получения свидетельства будем использовать в основной деятельности. Разработка еще не завершена, затраты учитываем на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и считаем их существенными. По какой строке баланса нам отражать такие суммы, чтобы наша отчетность была достоверной?

: Поскольку ваши затраты направлены на создание долгосрочного актива, они должны попасть в раздел I баланса. Так как они существенные, вы должны привести их в балансе обособленн оп. 11 ПБУ 4/99 ; пп. 6.2.1 , 8.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России .

Можно предложить следующие варианты действий на выбор:

• <или> показать затраты на создание товарного знака по строке 1110 «Нематериальные активы»;
• <или> отразить затраты на товарный знак по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»;
• <или> представить стоимость товарного знака в балансе по самостоятельно введенной в раздел I «Внеоборотные активы» строке, например с кодом 1185 и названием «Незавершенные вложения в нематериальные актив ы»п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Соблюсти интересы пользователей отчетности вы сможете в любом случае. Просто раскройте информацию о затратах на создание товарного знака в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» той строки баланса, которую вы выбрали для отражения таких расходо вп. 28 ПБУ 4/99 ; п. 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Товарный знак - это не расходы будущих периодов

Татьяна45, бухгалтер

По нашему заказу сторонняя фирма сделала для нас товарный знак. Мы зарегистрировали его на себя и получили свидетельство. Можно ли в бухгалтерском учете отнести его к расходам будущих периодов? Как правильно показать наш товарный знак в балансе?

: В бухгалтерском учете любой товарный знак независимо от его стоимости - это нематериальный актив, а не расходы будущих периодо впп. 3 , 4 ПБУ 14/2007 . И отражать его надо на счете 04 «Нематериальные активы».

Чтобы признать расходы, определите, какая стоимость НМА является для вас существенной. Критерий существенности нормами ПБУ 14/2007 не установлен, поэтому вам нужно самостоятельно рассчитать его на основании финансовых показателей вашей организации и закрепить эту предельную величину в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если стоимость вашего товарного знака оказалась ниже уровня существенности, можете списать ее на расходы единовременно в периоде принятия знака к учету на сче т 04пп. 16 , 18 ПБУ 10/99 .

В противном случае признавайте расходы через амортизацию. Установите по товарному знаку срок полезного использования - период, в течение которого вы собираетесь использовать его в предпринимательских целя хпп. 25, 26 ПБУ 14/2007 . Можно ориентироваться на то, что вы будете владеть исключительным правом на знак как минимум в течение 10 лет со дня подачи в Роспатент заявки на его государственную регистраци юп. 1 ст. 1491 ГК РФ .

В балансе остаточная стоимость товарного знака формирует показатель по строке 1110 «Нематериальные активы» раздела I.

Улучшили арендованное имущество без разрешения - амортизируем его как обычно

О.П. Костина, г. Новосибирск

Недавно арендовали земельный участок на 10 лет и сдали его в субаренду. Для сохранности участка заказали и установили вокруг него капитальный забор без разрешения арендодателя. Затраты на изготовление и установку забора превышают 200 000 руб. Можем ли мы поставить забор на свой баланс и учесть расходы?

: Поскольку это ваш актив, вы просто обязаны его учесть. Отражайте забор как основное средство и списывайте его стоимость через амортизацию. Обратите внимание: наличие или отсутствие разрешения арендодателя на установку забора никак не влияет на порядок бухучета такого актива.

Забор - основное средство, потому что он дорогостоящий и будет использоваться при сдаче участка в субаренду в течение длительного времен ип. 4 ПБУ 6/01 . Определите срок полезного использования забора как предполагаемое время его эксплуатации, но не больше, чем оставшийся период действия договора аренд ып. 20 ПБУ 6/01 . Тогда вы сможете полностью списать расходы на возведение забора до того, как вернете землю арендодателю.

Малоценную спецодежду можно учесть и как основное средство, и как МПЗ

Наша организация впервые купила для сотрудников недорогие средства индивидуальной защиты и выдала их по типовым нормам - на полтора года. Как оприходовать такое имущество и учесть его стоимость в расходах? В нашей бухгалтерской учетной политике ничего не сказано про средства индивидуальной защиты.

: Для целей бухучета ваши средства индивидуальной защиты (СИЗ) - это спецодежд ап. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания № 135н) . Так как срок ее службы превышает 12 месяцев, она соответствует признакам основных средств. Но из-за дешевизны может быть учтена и как МПЗ. Все зависит от того, что прописано в вашей учетной политике:

• <если> в ней вообще не установлен стоимостный лимит для малоценных объектов с длительным сроком эксплуатации, то, независимо от стоимости СИЗ, принимайте их к учету в составе основных средств. Расходы на приобретение СИЗ вы будете признавать через амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем передачи их в эксплуатаци юпп. 4 , , 7, 8 , , , 21 ПБУ 6/01 ; пп. 8, 9 Методических указаний № 135н ; Письмо Минфина от 12.05.2003 № 16-00-14/159 .

ВНИМАНИЕ

С 1 января 2015 г. для целей налогообложения стоимость спецодежды можно будет списывать в течение нескольких отчетных периодов, закрепив такую возможность в учетной политик еподп. «а» п. 7 ст. 1 , п. 1 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ . Поэтому в будущем разниц по ПБУ 18/02 получится избежать.

В таком случае порядок признания расходов на приобретение спецсредств будет разным для бухучета и налогообложения. Ведь в налоговом учете СИЗ стоимостью менее 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом. Цена их приобретения включается в материальные расходы единовременно при передаче в эксплуатаци юподп. 1 п. 2 ст. 253 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ; Письмо Минфина от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20172 . В результате у вас появятся временные разницы, упомянутые в ПБУ 18/02;

• <если> в учетной политике лимит стоимости определен и ваши спецсредства (за вычетом НДС) дешевле лимита, то они принимаются к учету в качестве МПЗп. 11 Методических указаний № 135н ; пп. 62, 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . Тогда вам придется дополнить бухгалтерскую учетную политику, закрепив в ней порядок признания расходов на спецодежду. Вы может еп. 7 ПБУ 1/2008 ; п. 26 Методических указаний № 135н ; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н :

• <или> признавать расходы на приобретение спецодежды единовременно при передаче ее в эксплуатацию;
• <или> списывать такие расходы линейным способом в течение срока полезного использования спецодежды.

Как видите, прописанный в бухгалтерской учетной политике стоимостный лимит для малоценного имущества с длительным сроком использования помогает избежать разнобоя с налоговым учетом и появления временных разниц. Достаточно принять этот лимит равным 40 000 руб. и установить, что стоимость СИЗ списывается в расходы единовременно при передаче их в эксплуатацию.

Дооценить землю можно, но сложно

Н.К. Тыква, г. Тюмень

Наша организация владеет незастроенным земельным участком. Стоимость, по которой он числится в бухгалтерском учете, значительно меньше его кадастровой стоимости, а средний уровень цен на аналогичные участки еще выше. Имеем ли мы право дооценить участок по кадастровой стоимости? Нужно ли вносить какие-то изменения в учетную политику? Обязаны ли мы привлекать оценщика?

: Вы вправе дооценить земельный участок, чтобы привести стоимость, по которой он числится в учете, в соответствие с его реальной цено йабз. 2 п. 14 , п. 15 ПБУ 6/01 ; абз. 3 п. 41 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . Но процесс переоценки непрост.

Поскольку вы решаетесь на это впервые, вам нужно не изменить, а дополнить учетную политику. В ней следует закрепить возможность и порядок проведения переоценки основных средств. Вам придетс япп. 2 , , 11 ПБУ 1/2008 ; п. 43 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ; ч. 2 , 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ :

• прописать, какие группы основных средств вы считаете однородными, ведь переоцениваются именно однородные группы (например, только земельные участки или земельные участки и здани я)п. 7 ПБУ 1/2008 ; пп. 36, 37 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» ;
• выбрать способ перерасчета стоимости имущества. Например, прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Этот способ проще всего.

Чтобы дооценить участок до рыночной цены, лучше потратиться на услуги оценщика, который определит ее достовернее. Но вы вправе и сами переоценить участок, например, по кадастровой стоимости, которая близка к рыночной цене;

• создать и утвердить формы первичных учетных документов (ведомостей) для оформления результатов переоценки.

Но помните: единожды пересчитав стоимость группы основных средств, в дальнейшем вам придется переоценивать ее регулярно. Это делается для того, чтобы стоимость основных средств, полученная в результате переоценки, в дальнейшем существенно не отличалась от их рыночной цены.

Чтобы понять, проводить ли переоценку, важно разобраться с понятием «существенность». Ведь ни уровень существенности, ни порядок его определения в ПБУ 6/01 не прописаны. Вам нужно определить это предельное значение самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учет апп. 4 , 7 ПБУ 1/2008 .

После первой и последующей переоценки основные средства числятся в учете по так называемой восстановительной стоимости, а для земельных участков, которые никогда не амортизируются, она же - балансовая стоимость. Как правило, по состоянию на конец года восстановительная стоимость основных средств отличается от их рыночной цены. Вам нужно сравнить разницу цен с закрепленным в учетной политике нормативом и определить, является ли отклонение существенным. Если да, то переоценки не избежать. В противном случае вы можете не переоценивать основные средства и в предстоящем году учитывать их по прежней восстановительной стоимости.

Изменение стоимости земельного участка в результате его бухгалтерской дооценки по рыночной цене никак не скажется на размере земельного налога. Ведь налоговая база по нему всегда определяется как кадастровая стоимость земли и не зависит от того, по какой стоимости участок числится в бухгалтерском учете.

В балансе заем - это финансовое вложение, а проценты по нему - дебиторская задолженность

Ж.Н. Смирнова, г. Москва

Наша организация предоставила одному из сотрудников заем под проценты сроком на 5 месяцев. Учетной политикой предусмотрено, что выданная ему сумма и начисленные проценты отражаются по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». На момент составления отчетности срок возврата займа не наступил. Как отразить в бухгалтерском балансе сумму займа и причитающиеся проценты?

: Тот факт, что по правилам вашей учетной политики выданные сотрудникам процентные займы учитываются с использованием счета 73 (а не счета 58 «Финансовые вложения»), не влияет на порядок их представления в бухгалтерском балансе. С точки зрения бухучета такой заем - это ваше краткосрочное финансовое вложени епп. 2 , 3 ПБУ 19/02 . При составлении баланса он отражается в размере выданной суммы и формирует показатель по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II «Оборотные активы» баланс ап. 19 ПБУ 4/99 ; п. 41 ПБУ 19/02 .

Что касается начисленных, но неполученных процентов по займу, то они включаются в общий показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II «Оборотные активы» баланс ап. 73 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

Чтобы учесть расходы на земельный участок, его надо кому-то отдать

А.Н. Беляева, г. Самара

У нас на балансе есть земельный участок. Он числится по покупной стоимости как основное средство и не амортизируется. Продавать его пока не собираемся. Когда можно будет списать его стоимость на расходы?

: Потребительские свойства земли со временем не изменяются. Поэтому стоимость земельных участков не переносится на расходы постепенно, в течение срока их эксплуатации. Вы сможете признать расходы на приобретение своего участка, только когда передадите право собственности на него другому лицу. Например, если вы продадите его, обменяете на что-то, передадите как вклад в уставный капитал другой организации, подарите и т. д.п. 17 ПБУ 6/01

Малоценные ОС спишите, но продолжайте контролировать

Э.Ю. Васильева, г. Тверь

Мы купили бывший в употреблении шкаф для хранения архива за 2500 руб. и сразу ввели его в эксплуатацию. В учетной политике закреплен лимит стоимости малоценных активов длительного использования в размере 40 000 руб. Можем ли мы оприходовать шкаф как МПЗ и сразу списать расходы на его покупку? Обязательно ли вести забалансовый учет?

: Вы можете включить в расходы стоимость шкафа, но в дальнейшем контролируйте его наличи еп. 5 ПБУ 6/01 . Организуйте контроль так, чтобы иметь возможность по итогам инвентаризации сравнить данные инвентаризационной описи с имеющейся в учете информацией о переданном в эксплуатацию малоценном имуществе.

Как вариант, можно учитывать это имущество на самостоятельно введенном дополнительном забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации». Недостатком такого способа является то, что он не дает сведений о движении малоценных активов. Поэтому, учитывая, что вести забалансовый учет таких ценностей не обязательно, можно предложить другой способ - вообще без отражения на бухгалтерских счетах. Сделайте и ведите какой-нибудь удобный для вас регистр (журнал, ведомость), где можно будет показать данные о списанном с баланса, но фактически эксплуатируемом имуществе, о месте его нахождения и лицах, ответственных за его сохранность. Например, документ может выглядеть так: