Убыток не опасен

18648

По итогам года некоторые компании получили убыток в налоговом учете. Его отражение может привлечь внимание инспекторов и привести к нежелательной проверке. В таких случаях одни организации приводят убедительные объяснения сложившейся ситуации, а другие - искусственно отражают хотя бы минимальную прибыль

По мнению налоговиков, убыток в финансово-хозяйственной деятельности — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности организации с целью занижения суммы налогов. И с большой долей вероятности такая организация попадет в список кандидатов на проведение выездной проверки.

По мнению Пленума Верховного суда РФ, юрлицо может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (постановление Пленума ВС РФ от 24.10.06 № 18). И сами по себе убытки не позволяют говорить о недобросовестности налогоплательщика. Но тот факт, что многие организации в состоянии убыточности работают долгое время, ставит под сомнение достоверность убытков, которые они отражают в отчетности.

Наличие убытков нередко бывает вызвано объективными причинами

Если компания может привести хотя бы одну из указанных ниже причин, то смысла скрывать налоговый убыток нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Вновь созданные организации. Пока компания не завоюет часть рынка для сбыта, пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет опережать сумму доходов. Ведь отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет.

Развитие компании. Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В данной ситуации одновременно должны расти показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь расчеты, бизнес-план и другие аналогичные документы.

Сезонные колебания спроса. В связи со спецификой деятельности у организации могут в течение года возникать убытки. Но если это связано с цикличностью спроса, то к концу года убытки должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на ее товары, работы и услуги.

Падение доходов и рост расходов. На финансовых результатах деятельности организации негативно сказывается состояние рынка: падение продажных цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т. д. Также к падению доходов и появлению убытков может привести существенное повышение заработной платы персонала либо крупные единовременные расходы. Например, проведение дорогостоящего капитального ремонта недвижимости.

Ошибочный выбор способа учета можно изменить, но это рискованно

Нередко убытки возникают в результате неверного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется весьма существенная сумма расходов.

В подобной ситуации организация самостоятельно определяет, стоит ли ей изменить способ учета задним числом или же объяснять наличие убытка в налоговой инспекции. Но первый вариант довольно рискован. В соответствии со статьей 313 НК РФ решение об изменении учетной политики для целей налога на прибыль принимается с нового налогового периода. Однако поскольку обязанности представлять налоговую учетную политику в контролирующие органы, кроме как по требованию инспекции, не установлено, на практике содержание этого документа известно лишь самому налогоплательщику. Поэтому компании часто меняют неудачно выбранный способ учета, что приводит к пересчету налоговой базы внутри года, к подаче уточненных деклараций и, возможно, к доплате налога и начислению пеней.

Отметим, если при подаче уточненной декларации компания действительно должна доплатить налог и уплатить пени, то сделать это нужно до представления декларации в инспекцию. Только в этом случае организацию не оштрафуют за занижение налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Применение амортизационной премии. Организация вправе закрепить в налоговой учетной политике применение амортизационной премии. Это условие позволяет компании единовременно включить в состав расходов отчетного или налогового периода (в зависимости от амортизационной группы) 10 или 30% от суммы затрат на капитальные вложения в основные средства, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такое ускоренное признание расходов может привести к убытку.

Применение нелинейного метода амортизации. При составлении налоговой учетной политики налогоплательщики обязаны выбрать один из двух методов амортизации — линейный и нелинейный. Причем переходить с нелинейного на линейный метод можно не чаще одного раза в пять лет. Данное требование предусмотрено пунктом 1 статьи 259 НК РФ.

Применение нелинейного метода приводит к тому, что в первые годы использования объекта основных средств списывается значительная часть его первоначальной стоимости (ст. 259.2 НК РФ). Ведь норма амортизации при нелинейном способе почти в два раза выше, чем при линейном. Это также увеличивает сумму расходов в налоговом учете.

Установление минимального срока полезного использования по основным средствам. В Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) для каждой амортизационной группы определены предельные значения, в границах которых должен находиться срок полезного использования объекта. Например, для третьей амортизационной группы он может составлять от 37 до 60 месяцев включительно.

Нередко организации устанавливают минимально возможный срок. В итоге в состав расходов в налоговом учете включается максимальная сумма амортизации. Чтобы избежать убытков, срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам можно устанавливать на максимально возможном уровне. Например, для третьей амортизационной группы — 60 месяцев вместо 37.

Признание расходов на приобретение земельных участков в максимальной сумме. Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства, могут признаваться в налоговом учете двумя способами (п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

• равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не может быть менее пяти лет;
• в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.

Аналогичным образом учитываются и расходы на право заключения договора аренды земельного участка (п. 2 ст. 264.1 НК РФ).

Следовательно, если в учетной политике налогоплательщик закрепил способ, который позволяет включить в состав расходов большую сумму затрат, то это может привести к образованию убытка.

Формирование резервов предстоящих расходов. Налоговый кодекс позволяет организациям формировать резервы, к примеру, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. Отчисления в резервы включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, и уменьшают базу по данному налогу. Это позволяет существенно увеличить сумму расходов отчетного периода.

Компания может избавиться от убытка, если он вызван нарушением правил учета

Бывает, что убытки появляются у налогоплательщика при нарушении им правил налогового учета доходов и расходов. Ниже рассмотрены отдельные нарушения, типичные для большинства организаций. В подобных ситуациях необходимо скорректировать налоговую базу за отчетные периоды 2011 года, подать уточненные декларации и при необходимости доплатить налог на прибыль и уплатить пени.

Организация учла в уменьшение налоговой базы по прибыли прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству. Хотя на основании статьи 319 НК РФ налогоплательщик обязан распределять прямые расходы текущего периода на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

Компания неправомерно использовала повышающие коэффициенты при начислении амортизации. Например, был применен коэффициент 3 к предмету лизинга, который относится к третьей амортизационной группе . В то время как к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам, такой коэффициент не применяется (подп. 1 и 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщик признал в полном размере расходы, которые нужно было нормировать. Речь идет о таких затратах, как представительские, расходы на рекламу, в виде процентов по долговым обязательствам и потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ сверх норм естественной убыли, расходы на уплату страховой премии по договорам добровольного страхования работников и др.

Организация неправомерно единовременно списала расходы , которые относятся к будущим периодам. Это затраты на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 272 НК РФ), на оплату страховой премии по договорам ОСАГО, КАСКО и др. (п. 6 ст. 272 НК РФ), на получение лицензий (письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-03-06/1/353) и сертификатов (письмо Минфина России от 25.05.11 № 03-03-06/1/307).

Компания включила в состав расходов суммы, не учитываемые при налогообложении прибыли. В частности, разовые премии работникам, не предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 21 ст. 270 НК РФ), материальную помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ), стоимость безвозмездно переданного имущества и суммы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налогоплательщик ошибочно не включил в налоговую базу ряд доходов. Как правило, это обычно происходит с такими доходами, как:

• стоимость имущества, полученного безвозмездно (п. 8 ст. 250 и п. 48.1 ст. 270 НК РФ);
• доходы от безвозмездного пользования имуществом, полученным по договору ссуды (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 и письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43);
• сумма амортизационной премии, которую следует восстановить в случае продажи основного средства ранее чем через пять лет с даты введения его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ);
• расходы на обучение лица, с которым не был заключен трудовой договор по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченные налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ);
• просроченная кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п. 18 ст. 250 НК РФ). Данную задолженность необходимо включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности по ней (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132).

Незаконная налоговая оптимизация не только уменьшает налоги, но и ставит под угрозу существование самой организации

Убытки при определении налоговой базы могут возникать не только в результате ошибок при формировании учетной политики и ведении налогового учета, но и вследствие применения незаконных приемов налоговой оптимизации. В этом случае компания, желающая избавиться от убытка, обязана отказаться от подобной оптимизации и подать уточненные декларации. Вот лишь часть таких способов оптимизации.

Занижение налоговой базы. В состав налогооблагаемых доходов организация включает не все полученные доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Сами же доходные операции никак не отражаются у нее в налоговом учете.

Учет фиктивных затрат. Компания признает в налоговом учете затраты, которые фактически не осуществляла. В частности, речь идет о расходах на оплату консультационных, информационных, юридических, транспортных услуг, услуг по аренде персонала, по управлению организацией, по хранению материально-производственных запасов.

Такие услуги не имеют материального результата, а значит, проверить реальность осуществления операций по их получению и затрат на них налоговикам довольно сложно. Этим и пытаются воспользоваться отдельные налогоплательщики при незаконной оптимизации.

Завышение расходов в виде процентов. Один из многих подобных способов таков. По товарам (работам или услугам), отгруженным покупателям, продавец отражает дебиторскую задолженность. А поступление денежных средств от этих покупателей оформляет не как выручку, а как полученный процентный заем. Получается, что организация берет в долг собственные деньги и признает в налоговом учете в расходах проценты за пользование займом. Через некоторое время стороны оформляют взаимозачет .

Завышение покупных цен. Компания искусственно увеличивает цены на сырье, материалы, товары, работы и услуги, приобретая их не напрямую у поставщиков или подрядчиков, а через посредников. В такой цепочке могут использоваться фирмы-однодневки или же дружественные компании, которые переведены на упрощенную систему налогообложения. Чем больше в данной цепочке посредников, тем выше стоимость приобретенного имущества, работ и услуг.

Наличие убытка грозит приглашением на «убыточную» комиссию

Для усиления работы с убыточными компаниями налоговики создают «убыточные» комиссии. Например, в Москве такая комиссия появилась согласно приказу УФНС России по г. Москве от 22.02.08 № 96. Регламент совместных действий налоговых органов и органов исполнительной власти г. Москвы в работе с убыточными организациями и налогоплательщиками, имеющими низкий уровень оплаты труда, был утвержден Распоряжением Правительства Москвы от 24.05 06 № 867-РП.

КакИЕ организации могут вызвать на «убыточную» комиссию. Внимание налоговиков привлекают убытки, превышающие определенный предел. В Москве он составляет 1 млн. руб. В адрес каждой такой убыточной организации налоговые органы направляют запрос. Его цель — побудить налогоплательщика:

• самостоятельно исправить ошибки (искажения) в налоговой отчетности;
• отказаться от неотражения в учете отдельных операций хозяйственной деятельности;
• представить уточненные налоговые декларации за предшествующие отчетные и налоговые периоды, исключив из отчетности по налогу на прибыль суммы налоговых убытков.

Если налогоплательщик не представил «уточненки» за прошедшие периоды, его могут вызвать на комиссию, где ему придется отвечать на вопросы налоговиков, возникшие при анализе поданных ранее деклараций по данному налогу.

Можно ли не приходить на комиссию. Налоговики вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого они направляют налогоплательщику письменное уведомление по форме, приведенной в пункте 1.1 приказа ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338@.

Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования инспекции об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такое требование признают законным и арбитражные суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.07 № Ф03-А51/07-2/4597).

В случае неповиновения законному распоряжению или требованию должностного лица налогового органа налогоплательщик будет привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 19.4 КоАП РФ. Так, в результате неявки на «убыточную» комиссию руководителю организации придется заплатить штраф от 2000 до 4000 руб. Данные разъяснения приведены в письме Минфина России от 09.04.10 № 03-02-08/21.

Чем грозит невыполнение рекомендаций «убыточной» комиссии. Если в налоговой отчетности организации нет положительной динамики, «убыточная» комиссия обращается к соответствующим уполномоченным государственным органам с предложениями:

• о проведении налоговой проверки организации;
• принятии к организации экономических мер воздействия (в частности, об отказе в предоставлении бюджетных субсидий, праве оплаты аренды нежилых помещений, находящихся в собственности города, по льготным ставкам в установленном порядке);
• подготовке рекомендаций по ликвидации организации в установленном порядке.

Могут ли налоговики ликвидировать организацию. Как правило, стоимость чистых активов убыточной организации — величина отрицательная. Акционерные общества обязаны оценивать стоимость чистых активов общества ежеквартально и по окончании каждого финансового года (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), общества с ограниченной ответственностью — по окончании каждого финансового года (ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). Чистые активы рассчитываются в порядке, который установлен совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н/03-6/пз.

Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, то АО или ООО подлежит ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона № 208-ФЗ и п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Отражение фиктивных прибыльных операций искажает реальную сумму налогов

Чтобы не попасть на «убыточную» комиссию, бухгалтеры иногда искусственно уменьшают сумму убытка, полученного при расчете налога на прибыль. То есть отражают в бухгалтерском и налоговом учете прибыльные операции, которые фактически не осуществлялись.

Однако этот путь также не является идеальным. Фиктивные операции искажают сумму налогов. И если такое искажение превысит 10% от реальной суммы налогов в целом по организации (а при наличии убытка это бывает очень часто), должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности за грубое искажение доходов и расходов и оштрафовано на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Штраф для самой организации составит от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

На практике для завышения суммы доходов налогоплательщики используют различные способы.

Заключение договора купли-продажи и его расторжение в следующем году. Организация в декабре продает товар физлицу. Выручка от реализации включается в состав налогооблагаемых доходов и позволяет снизить сумму убытка.

В следующем году договор с физлицом расторгается, поскольку он обнаружил брак. И товар возвращается продавцу. Расторжение договора купли-продажи рассматривается как самостоятельная хозяйственная операция, а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца отражаются в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного или налогового периода сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде. Основанием является подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В налогооблагаемые доходы организация включает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде, на основании пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса.

Вместе с тем при отражении в учете реализации товара компании придется увеличить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за IV квартал отчетного года. Правда, в следующем году при возврате товара она сможет предъявить эту сумму к вычету.

Исключение ряда ОСновных средств из состава амортизируемого имущества. Организация по решению руководителя переводит объекты основных средств, которые включены в состав амортизируемого имущества, на консервацию сроком свыше трех месяцев или передает их в безвозмездное пользование физлицу. В этом случае данные объекты ОС исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), а значит, амортизация по ним в целях налогового учета не начисляется.

Недостатком данного способа является то, что оформлять перевод объектов нужно задним числом. Только тогда сумма амортизации, исключенной из состава затрат, будет существенной. Кроме того, по основному средству, переведенному на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете. Об этом говорится в пункте 23 ПБУ 6/01. В результате увеличивается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет. Ведь остаточная стоимость основных средств не уменьшается.

Оприходование активов, выявленных в результате инвентаризации. Организация может обнаружить неучтенное имущество в ходе инвентаризации. Стоимость объектов, выявленных в ходе инвентаризации, включается в налоговом учете в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 250 НК РФ. Следовательно, доходы организации за отчетный период увеличатся.

Незаконность подобной операции в целях снижения убытка заключается в том, что имущество, выявленное в ходе инвентаризации, существует только на бумаге. А значит, возможен риск, что такой обман может быть обнаружен в ходе выездной налоговой проверки организации.

Кроме того, если в ходе инвентаризации организация найдет основное средство, то ей придется уплатить налог на имущество с его остаточной стоимости.

Сумму убытка можно снизить, отказавшись от учета спорных затрат

Простым способом избавиться от убытка является отказ от признания затрат, против учета которых выступают Минфин России или налоговое ведомство. В качестве примера можно привести затраты в виде покупной стоимости товаров с истекшим сроком годности, а также затраты на утилизацию или уничтожение таких товаров. В отношении учета данных расходов контролирующие ведомства дают прямо противоположные разъяснения.

Так, в ряде случаев они подтверждают, что указанные затраты организация может включить в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 15.04.11 № 03-03-06/1/238 и ФНС России от 16.07.09 № 3-2-09/139).

В то же время в других письмах Минфин России настаивает, что подобные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 14.06.11 № 03-03-06/1/342).

Законные способы погашения убытков довольно затратны

Если после тщательной проверки всех операций, отраженных в налоговом учете, убыток все равно остался, организация может использовать вполне законные способы его погашения.

Внесение учредителем вклада в имущество организации. По решению общего собрания участников учредители могут вносить вклады в имущество организации, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Сделать это можно как деньгами, так и имуществом.

Законодательство не содержит ограничений по размеру и периодичности внесения вкладов. В результате такой операции не изменяется размер и номинальная стоимость долей участников общества, не увеличивается уставный капитал, не нужно вносить изменения в учредительные документы и регистрировать такие изменения в налоговых органах. Кроме того, не возникает налоговой базы по НДС.

Однако оформить внесение вклада нужно было до 31 декабря 2011 года. Поэтому перечислить денежные средства через банковский счет в данном случае не получится. В целях снижения убытка задним числом учредителям придется либо вносить деньги в кассу компании, либо передавать иное имущество.

Напомним, данный способ не уменьшит налоговый убыток, если имущество вносит единственный учредитель организации или участник с долей в уставном капитале более 50%. В данной ситуации сумма вклада не облагается налогом на прибыль в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В общем случае вклады в имущество учредители могут вносить как пропорционально их долям в уставном капитале, так и не пропорционально (п. 2 и 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Стоимость внесенного имущества организация учитывает при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у нее увеличивается.

Однако если учредитель передал организации основное средство, то ей придется заплатить налог на имущество. Это, пожалуй, еще один недостаток рассматриваемого способа.

В дальнейшем остаточную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, организация сможет включить в расходы посредством начисления амортизации. Но стоимость сырья и материалов она не вправе включить в состав материальных расходов, поскольку не производила затраты на приобретение этих активов (письмо Минфина России от 07.02.11 № 03-03-06/1/80).

Перенос отдельных расходов на следующий налоговый период, а доходов — на текущий. По договоренности с контрагентами компания может отложить или ускорить подписание актов по реальным договорам. Как известно, право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику при подписании соответствующего акта (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/1/490). Если такие акты будут подписаны с подрядчиками в январе 2012 года, расходы на оплату выполненных работ организация отразит в налоговом учете только в данном году, а убытки по итогам прошедшего года ей удастся снизить.

Аналогичная ситуация с заказчиками. Если их поторопить с подписанием актов сдачи-приемки по тем работам, которые компания выполнила в конце отчетного 2011 года, то это позволит ей увеличить выручку от реализации в данном периоде.

Отсрочка обнаружения ошибок прошлых лет, которые привели к переплате налога. Если организация выявила ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам, она вправе исправить эти ошибки в текущем налоговом периоде. Но только в том случае, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налогов (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Чтобы уменьшить сумму расходов за текущий год, организация может отложить обнаружение ошибок. Но в следующем периоде факт их выявления нужно подтвердить документально. Тогда компания вправе включить в расходы, например, 2012 года затраты прошлых периодов.

Вместе с тем необходимо учитывать мнение Минфина России, изложенное в письмах от 23.04.10 № 03-02-07/1-188 и от 15.03.10 № 03-02-07/1-105. Так, если по итогам прошлого года организация получила убыток, при выявлении неучтенных расходов ей необходимо пересчитать налоговую базу и налог на прибыль за прошедший год.

Прерывание течения срока исковой давности по безнадежной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность , по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию. Об этом говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Чтобы не списывать долг по этой причине, организации следует подписать с дебитором акт сверки расчетов. В этом случае срок исковой давности начинает течь заново.

Однако в дальнейшем организация может уменьшить налоговую базу на сумму данной дебиторской задолженности по основанию истечения срока исковой давности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки расчетов по этой задолженности (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955). Поэтому указанным способом нужно пользоваться с большой осторожностью.

Списание кредиторской задолженности. В конце года организации необходимо провести инвентаризацию кредиторской задолженности и списать все безнадежные долги перед контрагентами. Это позволит увеличить сумму налогооблагаемых внереализационных доходов и избежать убытка по итогам года. Основанием является пункт 18 статьи 250 НК РФ. Списать кредиторскую задолженность необходимо в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132)

Что делать с налогом на прибыль если убыток получен в отчётном периоде. Это значит, что в течение следующего квартала вам не придется платить ежемесячные авансовые платежи. А если этот отчетный период - 9 месяцев года, то авансы вы не будете уплачивать не только в IV квартале этого года, но и в I квартале следующего. Также вы можете попросить свою налоговую инспекцию зачесть или вернуть все авансовые платежи по налогу на прибыль, которые вы уплатили до того, как образовался убыток.

А что НЕ нужно делать с убытком по итогам отчетного периода? Не нужно включать сведения о нем в приложение N 4 к листу 02 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" нынешней формы декларации по налогу на прибыль. Оно предназначено только для годовых убытков. В декларации за отчетный период сумму "обычного" убытка со знаком минус вы зафиксируете только в строке 120 "Налоговая база" листа 02.

С убытком по итогам отчетного периода разобрались. Что делать, если и по году сработать с прибылью не удалось?

Для начала вы фиксируете годовой убыток в строке 160 приложения N 4 к листу 02 декларации за "убыточный" год.

Затем, если в каком-нибудь отчетном периоде наступившего года вы получите прибыль, вы сможете уменьшить ее на всю сумму убытка или на ее часть. Только нужно помнить, что переносить убыток можно не более 10 лет считая с "убыточного" года. Так, если убыток в 2008 г. - можно переносить с 2009 по 2018 г. Именно поэтому убытки переносятся в той очередности, в какой они возникли. Например, если у вас есть убыток 2008 и 2009 гг., то на 2010 и последующие годы сначала переносится убыток 2008 г., - до тех пор, пока от него ничего не останется. И только потом настает черед убытка 2009 г.

Правда, есть еще "шикарная" норма о том, что документы, подтверждающую сумму годового убытка, нужно хранить все время, пока вы этот убыток переносите.

Ведь убыток - это превышение расходов над доходами. И если читать норму буквально, получается, что нужно хранить ВСЕ "доходные" первичные документы и ВСЕ "расходные" первичные документы года, в котором получен убыток. Минфин, кстати, примерно так эту норму и читает. Когда убыток мы успеваем списать за год-два, это не страшно, ведь мы должны хранить первичку 5 лет. Но если списание убытка затянется, то придется беречь чуть ли не все первичные документы убыточного года дольше.

На примере это выглядит так. В 2009 г. получен убыток. Перенести его полностью удалось только в 2013 г. Последний год, когда налоговики могут проверить правомерность этого переноса, - 2016-й (помним, что глубина проверки - 3 года, предшествующие году ее проведения). Выходит, что документы, связанные с убытком, придется хранить 7 лет. Как видите, чем дальше отстоит год окончательного списания убытка от года его возникновения, тем больше срок хранения.

Об этом многие забывают и благополучно выбрасывают бумаги, как только заканчивается общий пятилетний срок. Потом приходит налоговая проверка и доначисляет налог на прибыль, так как перенесенный убыток подтвердить нечем. Приходится судиться, делая упор на то, что сумма убытка зафиксирована в декларации за "убыточный" год, которая прошла камеральную проверку и нареканий не вызвала. Потом организация лишь переносит убыток на будущее, заново она его не рассчитывает. Но Минфину, к сожалению, этого недостаточно. Причем его не смущает, что налоговики при выездной проверке не могут заглянуть дальше, чем на 3 года, предшествующие году проверки. Значит, не могут они и проверить "убыточную" первичку, если убыток получен раньше. Тем не менее в итоге кому-то удается выиграть спор, кому-то нет.

Но вернемся к декларации. Если у вас появился годовой убыток, приложение N 4 к листу 02 вам лучше представлять в составе каждой декларации за каждый отчетный или налоговый период до тех пор, пока вы не спишете убыток или не кончится срок на его списание. Заполнять это приложение несложно: указываете остаток убытка, год его возникновения, указываете налоговую базу отчетного или налогового периода, сравниваете эти величины и на расходы относите ту, что меньше.

Надо только помнить, что сумма убытка, переносимая на расходы, от одного отчетного периода к другому может не только увеличиваться, но и уменьшаться, а то и вовсе обнуляться. Поясню на примере.

Убыток 2008 г. - 100 000 руб. Прибыль I квартала 2009 г. (та самая налоговая база) - 120 000 руб. Убыток меньше этой суммы, значит, переносим его весь.

Во II квартале дела не заладились, расходы росли, доходы падали, и прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила к концу полугодия 60 000 руб. Какую сумму убытка 2008 г. переносим? Правильно, на этот раз только 60 000 руб. Это и показываем в декларации за полугодие. Если вдруг в 2009 г. снова выйдем на убыток, в приложении N 4 к листу 02 годовой декларации перенос убытка вовсе не покажем, так как уменьшать нечего.

Вот из-за этого всего приложение N 4 к листу 02 лучше заполнять всегда, пока есть остаток убытка, а не только по итогам I квартала и года, как почему-то пишет Минфин в Порядке заполнения декларации.

Таковы правила налогового учета "обычного" убытка, и, как вы могли убедиться, сложными их назвать трудно. В принципе, то же самое можно сказать и о бухгалтерских правилах.

По отчетным периодам сумму бухгалтерского убытка вы можете найти, сопоставив дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо и есть сумма убытка.

Если вы не малое предприятие, бухгалтерский убыток отчетного или налогового периода означает, что вам придется отразить условный доход по налогу на прибыль. Это делается проводкой дебет счета 68, это субсчет для расчетов по налогу на прибыль (допустим, 68-НП), - кредит счета 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" (можно тоже 99-НП). Сумма проводки равна произведению суммы убытка и ставки налога 20 процентов. И за счет постоянных налоговых активов и обязательств, а также за счет отложенных налоговых активов и обязательств условный доход по налогу должен непременно обнулиться. Ведь налоговый убыток означает, что налог на прибыль равен нулю. Значит, нулю должен быть равен и текущий налог на прибыль в бухучете.

* Условный расход по налогу на прибыль это сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Если других разниц нет, это достигается только благодаря тому, что сумма убытка уже сама по себе - вычитаемая временная разница, ведь вполне возможно, что в следующих отчетных периодах этот убыток уменьшит прибыль полностью или частично. Выходит, что вам нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА) проводкой дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" - кредит счета 68-НП. Для того чтобы получить сумму проводки, следует умножить налоговый убыток на ставку налога 20 процентов. Тем самым в отсутствие других разниц вы и выходите на нулевой текущий налог на прибыль на счете 68-НП.

Если в следующем отчетном периоде прибыль полностью перекроет убыток, то весь ОНА спишется обратной проводкой: дебет 68-НП - кредит 09. Если же налоговая прибыль следующего отчетного периода уменьшит убыток частично, то частично спишется и ОНА. Наконец, когда следующий отчетный период опять принесет налоговые убытки, ОНА придется доначислить.

Пример. Отражение условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете

По итогам I квартала дебетовое сальдо счета 99 (бухгалтерский убыток) составило 30 000 руб., по итогам полугодия - 20 000 руб. За 9 месяцев кредитовое сальдо счета 99 (бухгалтерская прибыль) равно 25 000 руб. Суммы бухгалтерского и налогового убытков (прибыли) по всем отчетным периодам совпали.

Приведем таблицу проводок.

				Пояснения
Начислен условный доход по налогу на прибыль			6000 (30 000 руб. x 20%)
Начислен отложенный налоговый актив			6000 (30 000 руб. x 20%)	За счет начисления ОНА текущий налог на прибыль составил 0 руб. (6000 руб. - 6000 руб.), что соответствует данным декларации по налогу на прибыль
СТОРНО			2000 ((30 000 руб. - 20 000 руб.) x 20%)	Сумма убытка по итогам полугодия уменьшилась с 30 000 до 20 000 руб. Соответственно, нужно уменьшить условный доход по налогу на прибыль
Списан ОНА				За счет этого текущий налог на прибыль в бухучете по итогам полугодия снова равен 0 руб.
СТОРНО Начислен условный доход по налогу на прибыль			4000 (20 000 руб. x 20%)	По итогам 9 месяцев остаток бухгалтерского убытка (20 000 руб.) превратился в прибыль.
Списан ОНА				начисленного условного дохода по налогу на прибыль нужно сторнировать, а остаток ОНА - списать
Начислен условный расход по налогу на прибыль			5000 (25 000 руб. x 20%)	По итогам 9 месяцев в бухучете получена прибыль в сумме 25 000 руб. Учитывая, что она равна налоговой прибыли, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу

Времена сейчас непростые, предположим, по итогам года организация также получила бухгалтерский убыток. Чем это грозит и что с ним делать?

Для начала проводкой от 31 декабря списать годовой убыток с кредита счета 99 в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Непокрытый убыток отчетного года". Это та сумма, которую придется предъявить участникам организации на годовом собрании. А на 1 января следующего года внутренней проводкой по счету 84 перекиньте убыток на субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года".

Помните, что убыток всегда бьет по чистым активам организации, ведь в большинстве случаев их сумма равна итогу III раздела бухгалтерского баланса. То есть раздела, в котором отражается сумма уставного, резервного и добавочного капитала, а также сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Чем больше убыток, тем меньше чистые активы.

У участников есть несколько способов погасить убыток. Первые два уже названы, то есть участники могут направить на эти цели:

• средства резервного фонда, что отражается проводкой по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года";
• нераспределенную прибыль прошлых лет - тогда нужная сумма просто перекидывается с одного субсчета 84-го счета на другой.

Третий способ - уменьшить уставный капитал организации. Этот способ, кстати, будет единственным, если во второй или любой последующий год работы резервного фонда и нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило на покрытие убытка. Таково требование Закона об ООО и Закона об АО, ведь чистые активы общества оказались меньше его уставного капитала и резервного фонда. В этом случае после общего собрания вы уменьшаете уставный капитал проводкой дебет счета 80 "Уставный капитал" - кредит счета 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлого отчетного года". Вместе с этим, конечно, уменьшается и номинальная стоимость долей участников.

Организация от этой операции никакой экономической выгоды не получает, по сути, деньги перекладываются из одного ее кармана в другой. Поэтому согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса и для целей налогообложения она в доходы ничего включать не должна.

Вопрос. Но ведь есть еще статья 250 НК РФ, и там сказано, что уменьшение уставного капитала образует доход, если общество ничего не выплачивает участникам.

Да, такая норма есть. Это пункт 16 статьи 250. Однако там сделана оговорка: доход образуется, но кроме случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251. При погашении убытка за счет уменьшения уставного капитала эта отсылка не сработает, только если участники решат сделать это по итогам первого года работы организации. Только тогда уставный капитал будет уменьшаться не в соответствии с требованиями законодательства. Однако мало кто на это пойдет. Но если такие участники найдутся, то да, доход возникнет.

А вот организации-участники в любом случае не отражают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете снижение стоимости своих долей. Ведь расходы на приобретение долей остались прежними, изменилась лишь их номинальная стоимость. В расходы это выльется не раньше, чем участник решится продать долю по цене меньшей, чем та, за которую она ему досталась. Никаких денег общество участникам не выплачивает, и о доходах даже речи быть не может.

Вопрос. Ключевой вопрос: что будет, если уставный капитал не уменьшить и оставить все как есть?

Вопрос не в бровь, а в глаз, да?

Какие-либо прямые санкции со стороны государства не последуют, их просто нет ни в Налоговом кодексе, ни в Кодексе об административных правонарушениях. Принудительно ликвидировать организацию по суду можно, только если по итогам второго и последующих годов существования ее чистые активы оказались меньше, чем минимальная величина уставного капитала. Для ООО и ЗАО это 10 000 руб., для ОАО - 100 000 руб. Обращаются в суд обычно налоговики, но получают от него добро на ликвидацию крайне редко. В судебных актах обычно написано, что гражданское законодательство не требует безусловной ликвидации общества, ведь нарушение вполне устранимое.

Косвенная санкция, если можно так выразиться, заключается в том, что организация не может выплачивать дивиденды до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала с резервным фондом. А если и выплатит, то для целей налогообложения эти суммы дивидендами признаны не будут. Это значит, что если дивиденды получает:

• российская организация, то источник выплаты не будет налоговым агентом по налогу на прибыль. Налог заплатит получатель, причем по обычной ставке 20%;
• физическое лицо - резидент, то источник выплаты будет налоговым агентом по НДФЛ и обязан удержать налог по обычной ставке 13%;
• иностранная организация или физическое лицо - нерезидент, то источник выплаты будет налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ и должен удержать налоги по ставкам 20 и 30% соответственно.

Безусловно, не понравится состояние чистых активов организации и банку, если та обратится за кредитом. В остальном, повторюсь, санкций за то, что убыток прошлого отчетного периода не покрыт и уставный капитал остался прежним, не будет.

Но вернемся к разговору о том, как бороться с убытками. Как вы понимаете, все проводки, связанные с погашением убытка прошлого года, делаются в том году, в котором участники провели собрание и решили гасить убыток. Естественно, на общий финансовый результат это никак не влияет, а в отчете о прибылях и убытках вообще не отражается. Погашение убытка будет видно, только когда вы составите бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала за год, в котором убыток погашен.

Замечу только, что в последней форме отдельной строки для отражения этого события нет. Для отчислений в резервный фонд есть (строка 110), а для зеркальной операции, то есть для направления средств фонда на погашения убытка, - нет. Значит, в рекомендованную форму эту строку придется ввести самостоятельно и отразить это через дополнение к учетной политике. Новой строке можно присвоить номер 111.

Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала при погашении убытка за счет резервного фонда

Организация по итогам 2008 г. получила убыток в сумме 250 000 руб. Остаток резервного фонда на 31.12.2008 - 300 000 руб. Общее годовое собрание участников решило направить средства фонда на погашение убытка. Прибыль по итогам 2009 г. составила 100 000 руб., 5% от этой суммы зачислены в резервный фонд, поскольку согласно уставу общества для отчислений в фонд разрешение участников не требуется.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
за 200_9_ г.

Показатель		Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
наименование
200_8_г. (предыдущий год)
200_9_г. (отчетный год)
Чистая прибыль
Отчисления в резервный фонд		5 (100 000 руб. X 5%)
Направление средств резервного капитала на погашение убытков прошлых лет
		55 (300 000 руб. + 5000 руб - 250 000 руб.)	95 (-250 000 руб. + 100 000 руб. - 5000 руб. + 50 000 руб.)

Коммерческая деятельность непредсказуема. Под натиском рынка, порой, доходы оборачиваются убытком. Иногда организации сознательно некоторое время работают в убыток для получения выгод в будущем. Словом, так или иначе в какой-то момент в учёт организации закрадывается убыток. Чем это грозит?

На УСН и ЕНВД убыток различается

С экономической точки зрения убыток одинаков для всех организаций — расходы по деятельности превысили доходы. Но в экономику ООО контролирующие ведомства, как правило, не вторгаются. Им интереснее так называемый налоговый убыток, то есть когда налоговые расходы (расходы, которые учитываются при расчёте налога) превысили доходы. Об этом и будем говорить.

Оценка убытка на УСН и ЕНВД различна. «Вменённый» налог не зависит от фактических доходов. Реальные доходы и расходы в отчётности по ЕНВД не отражаются. Даже если по ЕНВД получен убыток, налог организация всё равно должна уплатить. Таким образом, инспекция может и не узнать о том, что деятельность «идёт вспять».

На УСН с объектом налогообложения «доходы» (УСН 6%) налог не зависит от расходов. Расчёт платежа в бюджет осуществляется только исходя из доходов. Один рубль выручки, сразу означает платёж в бюджет и не зависит от суммы расходов во имя этой выручки. Получается и здесь налогового убытка, который бы заинтересовал проверяющих, возникнуть не может.

Учтите: как на УСН 6%, так и при уплате ЕНВД инспекция всё равно может заинтересоваться деятельностью, обнаружив её убыточность. Источники сведений могут быть самые разные. Например, проверка вашего контрагента, невыплата зарплаты и, как следствие, неперечисление «зарплатных» налогов.

Остаётся УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (УСН 15%). Здесь и может возникнуть убыток, который попадёт в налоговую отчётность.

Период для налогового убытка

Формально убыточным может стать и один календарный день. Но с точки зрения налогообложения важно рассматривать отчётные и налоговые периоды.

Декларация по УСН сдаётся один раз по завершении года. Никаких промежуточных отчётов на «упрощёнке» нет. А вот налог (авансовый платёж) перечисляется по завершении каждого квартала. Получается, своеобразными контрольными метками для убытка будут кварталы.

Квартальный убыток

Если по завершении квартала (полугодия, девяти месяцев) образовался убыток, авансовый платёж по УСН не перечисляется. При этом уведомлять инспекцию о возникшем квартальном убытке не нужно. Правда, контролеры не увидев поступления могут поинтересоваться вашей деятельностью. Но подобное большая редкость. Выставлять штраф за квартал (якобы за неуплату) контролеры не могут. За неуплату авансовых платежей могут грозить только пени да и то только после сдачи декларации, а она подаётся по завершении года. Таким образом, квартальный убыток (убыток, полученный в течение года) для организации особых подводных камней не скрывает.

Годовой убыток и минимальный налог

На УСН 15% если по завершении календарного года получен убыток, то организация обязана уплатить минимальный налог (1% от доходов без учёта расходов). В декларации отражаются доходы и расходы, указывается убыток. Чем грозит убыток в отчётности? Штрафов, каких-либо санкций не установлено. Разве можно наказывать за неудовлетворительный результат деятельности? Но инспекторы, нередко запрашивают объяснения причин убытка (так называемое приглашение на «убыточную» комиссию). И даже в этом нет ничего страшного. Нужно будет прийти в инспекцию, пояснить, а также показать документы (накладные, акты), подтверждающие ваш убыток. Критично, если у вас два года подряд получен убыток, тогда есть риск попадания в план выездных проверок.

ЕНВД и УСН-судьба полученного убытка

УСН 15%. Сумму убытка разрешается полностью или частично учесть в расходах. Но только при расчёте годового налога. То есть «излишние» расходы текущего года формально не пропадут, а будут учтены в следующем году. Например, за 2014 год организация получила убыток. При расчёте «упрощённого» платежа за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2015 г. этот прошлогодний убыток не учитывается. А вот при расчёте налога за 2015 год (то есть по завершении года) в расходы разрешается включить сумму убытка, отражённую в декларации за 2014 год. Причём налог может быть уменьшен на всю сумму убытка. Если останется недоучтенная часть, её можно перенести на будущий год и учесть при расчёте налога по завершении 2016 года. Вот так переносить убыток разрешается в течение 10 лет. Но только если вы не поменяете режим налогообложения. Если с УСН 15% вы перейдете на УСН 6%, то на объекте «доходы» старый убыток учесть не удастся.

УСН 6% и ЕНВД. На этих режимах налогообложения расходы, а значит и убыток, не влияют на расчёт налога. Перенести сумму тоже никуда нельзя. Убыток никаким образом не учитывается и в ситуации, если организация поменяет режим налогообложения и перейдет на УСН 15%. Ведь убыток возник в рамках других режимов, а подобный перенос законодательство не предусматривает.

Вконтакте

Что делать, если компания получила убыток по итогам года? Часто убытки компании приводят в ужас руководителя, поскольку это грозит проверками. А какой руководитель не грешит небольшой подгонкой учета с соответственным продолжением типа «поймай меня»? Но, конечно, бывают и кристально честные предприниматели.

И так, что же делать, если вы получили убытки? Убытки вы можете получить не только по истечении какого-то квартала, но и по итогам года.

Первое, что делает налоговая при камеральной проверке – это вызывает на ковер руководителя с соответствующими вопросами: «Почему получились убытки?» Часто директора не могут дать четкого ответа. Но «продвинутые» объясняют дело кризисом, высокой конкуренцией (соответственно, низкие цены и мало клиентов) и т.п. Причем, в конечном итоге, данные объяснения устраивают обе стороны. К тому же, с директора берется клятвенное обещание, что со следующего квартала все будет хорошо, что предприятие работает над этим вопросом и уже наметило пути увеличения доходов.

Получается такая небольшая неприятность для директора. Поскольку руководители страшно боятся разборок с налоговиками.

Если директор отказывается являться в налоговую, вас могут ждать письма с требованием посетить налоговую и камеральная проверка, а то и выездная внеплановая.
Лучше всего, конечно, в этой ситуации, взять у директора доверенность и прийти в налоговую для дачи пояснений.

Бывает, что налоговики сами настойчиво советую т вам убрать убытки и показать какую-нибудь минимальную прибыль. Конечно, вы можете это сделать, но затем в следующих годах вы уже не сможете перенести эти убытки и уменьшить на них прибыль или УСН.

Если у вас убытки на самом деле – вам нечего бояться проверки. Просто нужно дать налоговикам обоснование, почему так произошло. И, конечно, налоговая проверка – это всегда нервотрепка для бухгалтеров. Так что запаситесь терпением. Ничего не поделаешь – такая работа.

Лучше всего сдать баланс с пояснительной запиской, в которой подробно расшифруете расходы и обоснуете ваши убытки.

Но налоговики вызывают руководителя на специальную комиссию не всегда.

Какие убыточные компании налоговые инспекторы вызывают на специальные комиссии?

Какие компании проверяются в первую очередь? Компании, которые понесли убыток впервые, а раньше работали с прибылью, на ковер вызываются редко. Но если убыток слишком большой, это может вызвать интерес у налоговиков. Так, в Москве, крупными убытками считаются суммы до 1млн.руб.

Убыток может быть связан с сезонностью. Если в нескольких кварталах компания получила убытки, а по итогам года она вышла на прибыль, то риски вызовов в налоговую уменьшаются.

Если у вас уже был убыток в прошлом году, и вы выходите на него в этом, то комиссии вам не избежать. Т.е. вы будете вызваны на ковер для определения срочных мер для исправления данной ситуации.

По каким критериям проверяются убыточные компании?

В основном, это три вида убытков:

1. Убыток довольно крупный.
2. Убыток держится в течении более 2 налоговых периодов
3. Убыток был в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего показывается опять.

Как быть с убытком по вновь созданным компаниям? В принципе, годовой убыток со стороны вновь открывшихся компаний - явление довольно распространенное. К тому же на основании п. 2 ст. 318 НК понесенные расходы относят на затраты в том периоде, в котором они были произведены, не дожидаясь времени получения доходов. Если вы зарегистрировались и в течение этого же года получили убытки, налоговики могут и не обратить на вас внимание.

Если же убытки были более одного налогового периода, то вас ждет специальная комиссия, поскольку налоговики могут посчитать, что вы специально занижаете прибыль. Поэтому лучше всего при образовании убытков и баланс, и декларацию по налогу на прибыль (или УСН) сдавать с пояснительной запиской. Тогда вы сможете избежать лишних вопросов.

Можно ли отсрочить посещение спецкомиссии?

Лучше всего на комиссию приходить и директору, и главному бухгалтеру. Поскольку инспекторы будут задавать финансовые вопросы.

Если какой-то представитель отсутствует на работе по причине отпуска, командировки, болезни и т.п., посещение налоговой можно отсрочить. Налоговики в этом случае пойдут вам навстречу. А у вас будет время подготовиться к комиссии получше и выработать единую направленность ответов на вопросы. К тому же, комиссия может задавать и вопросы и о заработке трудящихся. И если заработок в вашей компании ниже среднего, подготовьте обоснование данного факта заранее.

Какие показатели анализируются у убыточных компаний?

Что спрашивают налоговики на спецкомиссии? Вопросы бывают не только о причине убытков, но и о расхождении между бухгалтерским и налоговым учетом.

К таким показателям можно отнести неодинаковые темпы прироста расходов и доходов компании, большие внереалзационные расходы. А также различия в налоговом и бухгалтерском учете.

Также оценивается платежеспособность компании по остаткам на расчетном счете и количестве просроченной кредиторской задолженности. И если денег у фирмы на расчетном счете нет, или нет тенденции к увеличению остатков, такую компанию будут изучать пристально.

К тому же о неплатежеспособности может свидетельствовать тот факт, что общие активы компании меньше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Инспекторы изучают уровень неплатежеспособности компании. Для этого они определяют несколько факторов.

1. Рассматривается характер деятельности компании. Так, у предприятий промышленности денежных средств может быть мало, но много запасов. Для торговли же такая ситуация ненормальна. Здесь картина должна быть совершенно иная: много денежных средств и много товаров для перепродажи.

Какие показатели баланса проверяют налоговики, если вы показали убыток по итогам года?

1. Проверяется собственный и заемный капитал. Нормальным считается, если собственных средств на предприятия больше, чем заемных, к тому же и темпы роста у заемного капитала должны быть меньше.

2. Проверяются темпы роста оборотных активов. Они должны превышать темпы роста внеоборотных.

3. Что касается темпов прироста дебиторской и кредиторской задолженности, то они должны быть примерно одинаковыми. Вопросы будут касаться причины увеличения или уменьшения данных задолженностей, а также причине их возникновения. Возможно, будут разбираться наиболее крупные должники.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".